Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.11.2005, sygn. PP/443-123-2-GK/05, Opolski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione w pkt 1 pisma z dnia 12 sierpnia 2005 r. L.Dz. 34/05 w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania drukowanych materiałów reklamowych, prezentów o małej wartości (do 5zł) i odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 12 sierpnia 2005 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 16 sierpnia 2005 r.) Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży artykułów spożywczych. Odbiorcami produktów Spółki są hurtownie, jak i bezpośrednio placówki handlowe. Działając na konkurencyjnym rynku Spółka podejmuje szereg działań marketingowych mających na celu zwiększenie sprzedaży m.in.:
- organizuje konkursy i loterie z nagrodami, w których konsumenci produktów Spółki po spełnieniu określonych regulaminowo wymagań otrzymują prezenty. Adresatami powyższych akcji są również klienci Spółki,
-organizuje akcje sprzedaży premiowej, w których konsumenci (klienci Spółki - pod warunkiem dokonania zakupu w sklepie) bezpośrednio od Spółki otrzymują nagrody,
- przekazuje w celach reprezentacji i reklamy prezenty (materiały reklamowe), których odbiorcami mogą być klienci Spółki, bądź potencjalni klienci Spółki.
Prezentami wydawanymi w ramach powyższych czynności mogą być także produkty znajdujące się w ofercie handlowej Spółki. Ponadto w przypadku konsumenckich akcji promocyjnych Spółka nie ma możliwości prowadzenia ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących prezenty.

Spółka zadała pytanie, czy przekazanie prezentów w opisanych okolicznościach, których cena nabycia lub koszt wytworzenia nie przekracza 5 PLN, nie jest traktowane jako dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT, przy zachowaniu prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

W opinii Podatnika, w opisanym stanie faktycznym nie dojdzie do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jednakże Spółka zachowa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu (wytworzeniu) przekazywanych prezentów.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanowiska w sprawie, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. - zwanej dalej "ustawą"), opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Z powyższego wynika, iż co do zasady dostawa towarów podlega opodatkowaniu jedynie w przypadku, gdy jest dostawą odpłatną. Od powyższej zasady ustawodawca przewidział wyjątki, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, który stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 3 i ust. 4 pkt 2 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek, przy czym przez prezenty o małej wartości, rozumie się m.in. przekazywane przez podatnika jednej osobie towary, których przekazania nie ujęto w ewidencji, pozwalającej na ustalenie tożsamości tych osób, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5zł.

Z powyższego wynika, iż nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych (bez ograniczenia kwot), jak również prezentów o małej wartości (cena jednostkowa do 5zł) nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego znajdą zastosowanie przepisy art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy. Zgodnie z powołanymi przepisami w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7. Z powyższych unormowań wynika, iż Spółka nabędzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu (wytworzeniu) drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz prezentów o małej wartości (do 5zł), będących następnie przedmiotem nieodpłatnego przekazania bez prowadzenia wymaganej ewidencji.

Jednakże należy zwrócić uwagę, iż od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, w tym zawartych w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Dlatego też prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego z ww. czynnościami będzie ograniczone powołanym art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając na uwadze zaistniałe okoliczności postanowiono jak na wstępie.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany, uchylenia przez organ odwoławczy lub zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.