Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 28.10.2005, sygn. 1471/NTR1/443-413b/05/LS, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia:
uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, iż dokonuje Ona sprzedaży eksportowej towarów do krajów poza terytorium Wspólnoty. Na poczet ww. transakcji tytułem zaliczki otrzymuje część należności. Na otrzymaną zaliczkę Strona wystawia fakturę. W miesiącu, w którym nastąpił faktyczny wywóz towaru, wystawiono fakturę ostateczną, w której wartość dostawy pomniejszono o otrzymaną wcześniej zaliczkę. W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż w sytuacji gdy przed złożeniem deklaracji za miesiąc, w którym dokonała dostawy (wystawiła fakturę ostateczną) otrzymała dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, w ewidencji, o której mowa w art.109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, winna wykazać tylko obrót zafakturowany ostateczną fakturą, tj. wartość całej dostawy pomniejszoną o zaliczkę. Natomiast w przypadku gdy dokumentów tych nie otrzyma i w związku z tym ma obowiązek wykazania tej dostawy jako dostawy na terytorium kraju, opodatkowaniu stawką właściwą dla dostawy towaru w kraju podlega wartość dostawy pomniejszona o kwotę otrzymanej zaliczki, z tytułu której obowiązek podatkowy powstał we wcześniejszym okresie rozliczeniowym. Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zgodnie z art. 19 ust. 12 ustawy ww. przepis stosuje sie odpowiednio w przypadku eksportu towarów pod warunkiem, że ich wywóz nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności. Oznacza to, iż w eksporcie towarów obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania przez podatnika przed wydaniem towaru zaliczki (przedpłaty etc.) powstaje z chwilą jej otrzymania z tym, że w ciągu 6 m-cy, licząc od dnia jej otrzymania, winien nastąpić potwierdzony przez urząd celny, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. W rezultacie podatnik obowiązany jest ująć ww. zaliczkę w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu, w prowadzonej stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy ewidencji oraz w sporządzonej w oparciu o nią deklaracji dla podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 99 ust. 1 i art. 103 ust. 1 ustawy. Co się tyczy stawki podatku to w myśl art. 41 ust. 4 ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu ww. stawkę podatku stosuje się w eksporcie towarów pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli ww. warunek nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 ustawy). Biorąc powyższe przepisy pod uwagę należy stwierdzić, iż w przypadku gdy obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki powstał stosownie do art. 19 ust. 12 ustawy w miesiącu jej otrzymania, to w przypadku późniejszego wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty obowiązek podatkowy powstaje tylko w odniesieniu do pozostałej części należności. W rezultacie również w ewidencji prowadzonej dla potrzeb podatku od towarów i usług stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy oraz deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy ? w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty przed złożeniem deklaracji za ten okres - winien zostać wykazany wyłącznie obrót w tej części, tj. pomniejszony o wykazaną wcześniej zaliczkę na poczet tejże dostawy. Podobnie w sytuacji, o ktorej mowa w art. 41 ust. 7 ustawy, gdy Strona nie posiada dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, w deklaracji za następny okres rozliczeniowy jest Ona obowiązana do wykazania tej dostawy ze stawką właściwą dla dostawy towaru w kraju w części udokumentowanej fakturą ostateczną, tj. pomniejszoną o otrzymaną wcześniej zaliczkę, przy zachowaniu warunków z art. 19 ust. 12 ustawy. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.