Temat interpretacji

Wnioskiem z dnia 27 czerwca 2005 roku, uzupełnionym w dniu 1 sierpnia 2005 roku, podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:pracownicy i rodziny pracowników podatnika wyjechali na wycieczkę sfinansowaną częściowo z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, a częściowo z wpłat własnych pracowników.
Zdaniem wnioskodawcy nie należy naliczać podatku VAT od kwot wpłaconych przez pracowników.

Aktem prawnym regulującym w/w zagadnienie jest ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535; zm. w 2005 roku Dz. U. Nr 14, poz. 113 i Nr 90, poz. 756).

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w ww. art.5 ust.1 pkt 1 cyt. ustawy rozumie się, zgodnie z przepisem art.7 ust.1 ww. ustawy, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również - w myśl art. 7 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy - przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się - zgodnie z art.8 ust.1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Jako odpłatne świadczenie usług traktuje się - również na mocy art. 8 ust. 2 ustawy - nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika i jego pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenia usług, jeżeli nie są one związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Biorąc powyższe pod uwagę uznanie nieodpłatnego przekazania pracownikom towarów lub świadczenia na ich rzecz usług za czynność opodatkowaną uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:
1) braku związku przekazanych towarów lub świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem;
2) prawem podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi towarami lub usługami, w całości lub w części.

Zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Natomiast przepis art. 88 ust.1 pkt 2 cyt. na wstępie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Wobec powyższego - nieodpłatne przekazanie przez pracodawcę(lub sfinansowane w całości z ZFŚS)na potrzeby osobiste pracowników lub ich domowników towarów lub usług nie związanych z prowadzoną działalnością, przy nabyciu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Jednak - stosownie do art.88 ust.3 pkt 3 ustawy - przepis ust.1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art.7 ust.2 i art.8 ust.2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane. Oznacza to, że ustawodawca dopuszcza możliwość opodatkowania ww. czynności oraz przyznaje podatnikowi w takiej sytuacji prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z nieodpłatnym przekazaniem przez pracodawcę(lub sfinansowanymi z ZFŚS)na potrzeby osobiste pracowników lub ich domowników towarów lub usług niezwiązanych z prowadzoną działalnością.

Przekazanie pracownikom towarów lub świadczenie usług za częściową odpłatnością stanowi natomiast - zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług - czynność podlegającą opodatkowaniu, w części, która opłacana jest przez pracownika. Podstawa opodatkowania została zdefiniowana przez ustawodawcę w art.29 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ust.1 tego artykułu podstawą jest obrót, z zastrzeżeniem ust.2-22, art.30-32, art.119 oraz art.120 ust.4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Zaś kwota należna obejmuje całość świadczenia od nabywcy. W przypadku, częściowej odpłatności za towar lub usługę podstawę opodatkowania stanowi kwota świadczenia jaką uiszcza pracownik. Gdy świadczenie jest częściowo odpłatne - czynność ta podlega opodatkowaniu do wysokości świadczenia wnoszonego przez pracownika, a podatnikowi - przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na ogólnych zasadach, tj. w części, w jakiej związany jest z czynnością opodatkowaną. Jeżeli jednak opodatkowane zostanie całe świadczenie to analogicznie jak w sytuacji omówionej powyżej - odliczenia podatku można dokonać w całości. Zasada ta nie dotyczy sytuacji, gdy nabycie przez podatnika usług obcych odprzedanych następnie pracownikom udokumentowane jest fakturą VAT marża.
Należy również zauważyć, iż zgodnie z art.88 ust.1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych z wyjątkiem przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art.119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne, albo jedne i drugie.
Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.