Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.09.2005, sygn. PUS.II.443/115/05/MR, Podkarpacki Urząd Skarbowy
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 3, art. 88 ust. 1 pkt 2, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), w odpowiedzi na wniosek Podatnika z dnia 10.06.2005 r. (z datą wpływu 14.06.2005 r.), uzupełniony pismem z dnia 23.08.2005 r. (z datą wpływu 26.08.2005 r.) dotyczący udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w kwestii dotyczącej ?prawa do odliczenia VAT od paliwa służącego do napędu wydzierżawianych przez podatnika samochodów?, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe w zakresie w jakim prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem paliwa nie pozostaje w sprzeczności z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Pismem z dnia 10.06.2005 r. (z datą wpływu 14.06.2005 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23.08.2005 r. (z datą wpływu 26.08.2005 r.) Podatnik zwrócił się do Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z prośbą dotyczącą interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik posiada samochody nabyte przed dniem 1.05.2004 r., o ładowności przekraczającej 500 kg. Samochody ww. są przedmiotem dzierżawy. Koszty paliwa służącego do napędu ww. samochodów pokrywa Podatnik. Zgodnie z treścią pisma z dnia 23.08.2005 r. koszty paliwa są uwzględnione przy kalkulacji czynszu użytkowanych przez dzierżawców samochodów.
Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, prawa do odliczania podatku VAT od paliwa służącego do napędu ww. samochodów, po dniu 22.08.2005 r. Zdaniem Podatnika z uwagi na fakt, iż samochody te służą do prowadzenia działalności polegającej na wydzierżawianiu oddanych w odpłatne użytkowanie samochodów na podstawie umowy dzierżawy, Podatnikowi po dniu 22.08.2005 r. winno przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT od paliwa służącego do napędu wydzierżawianych przez Podatnika samochodów.
Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, zważył, co następuje:
Zgodnie z zapisem art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług - wzmiankowanej powyżej, zwanej dalej ustawą, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. W przepisie ust. 3 art. 86 ustawodawca stwierdził, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca ? nie więcej niż 6.000 zł.
Z kolei zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 pkt 7b zapis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliwa do ww. samochodów. Tut. organ podatkowy zauważa jednak, iż prawo to przysługuje Podatnikowi w zakresie w jakim nie jest wykluczone przepisem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie bowiem z nim obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Z przedstawionego we wzmiankowanym na wstępie pisma podatnika stanu faktycznego wynika, iż pokrywa On koszty zakupu paliwa do wydzierżawianych samochodów, a w piśmie z dnia 23.08.2005 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Podatnik stwierdza, iż przy kalkulacji czynszu za użytkowanie samochodu uwzględnia koszty paliwa wykorzystywanego do wydzierżawianych samochodów.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić zatem należy, iż wyłącznie w przypadkach gdy Podatnik ponosi koszty zakupu paliwa do wydzierżawianych samochodów i mają one wpływ na wysokość czynszu płaconego przez dzierżawców (są więc związane z prowadzoną działalnością i mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym), ma On prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliw na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.