Temat interpretacji

Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik otrzymuje od klientów napiwki za korzystanie z usługi gastronomicznej. Podatnik ewidencjonuje obrót z zastosowaniem kasy rejestrującej.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 w/w ustawy). Ponadto w ust. 3 w/w artykułu wskazano, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż dokonanie stosownej klasyfikacji świadczonej usługi leży w gestii podatnika, a w przypadku trudności z ustaleniem właściwego grupowania statystycznego wykonywanych czynności może zwrócić się o ich sklasyfikowanie do Urzędu Statystycznego w Łodzi - Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych.

Z zapytania wynika, iż podatnik świadczy usługi gastronomiczne. Podstawowa stawka podatku od towarów i usług została określona w art. 41 ust. 1 w/w ustawy i wynosi 22% (z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1), natomiast dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zauważyć jednakże należy, iż w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. c w/w ustawy, stawkę podatku w wysokości 7% w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się do usług gastronomicznych z wyłączeniem:

• sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
• sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami) napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Otrzymywane napiwki należy traktować jako obrót z tytułu odpłatnego świadczenia usług. Zatem jeśli otrzymywane napiwki można zaklasyfikować jako świadczone usługi gastronomiczne podatnik stosuje stawkę podatku w wysokości 7% (z uwzględnieniem wyżej wymienionych wyłączeń), w pozostałych przypadkach stosuje stawkę podstawową 22%.

Jak wynika z treści przepisu art. 111 ust. 1 w/w ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. W art. 29 w/w ustawy wskazano, iż podstawą opodatkowania jest obrót który stanowi kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W zapytaniu Podatnik wskazał, iż ewidencjonuje obrót z zastosowaniem kasy rejestrującej. Zatem otrzymane napiwki od klientów związane z usługą gastronomiczną podlegają ewidencjonowaniu z zastosowaniem kasy rejestrującej.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz 176 z późn. zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W związku z powyższym przychodem do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych jest kwota należności łącznie z dodatkowym wynagrodzeniem w postaci napiwków, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług.