Temat interpretacji
Wniesiony przez partnerów projektu wkład własny, będzie zaliczką na poczet dostawy towarów, która stanowi obrót podlegający opodatkowaniu. Winien on być, na podstawie art. 106 ust. 3 ustawy, udokumentowany fakturą VAT, przy zastosowaniu stawki podatku właściwej dla danego towaru.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko X Organizacji Turystycznej, przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2009 r. (data wpływu 14 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie udokumentowania wpłaty wkładu własnego jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie udokumentowania wpłaty wkładu własnego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
X Organizacja Turystyczna jest stowarzyszeniem. Głównym celem działania Zainteresowanego jest kreowanie i upowszechnianie wizerunku województwa xxx jako regionu atrakcyjnego turystycznie, promocja atrakcji, obiektów i produktów turystycznych zlokalizowanych na terenie województwa oraz integrowanie środowisk samorządu terytorialnego, gospodarczego oraz osób i instytucji zainteresowanych turystycznym rozwojem województwa.
W celu stworzenia jednolitego systemu informacji turystycznej w xxx, Wnioskodawca przygotował projekt takiego systemu, zwanego Infokioskiem. Projekt ten będzie dofinansowany w ramach Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego Działanie 6.1 Turystyka i Środowisko Kulturowe z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Infokioski będą instalowane na terenie województwa m.in. w obiektach kultury, użyteczności publicznej, budynkach jednostek samorządowych. Stowarzyszenie w projekcie występuje jako lider, natomiast jednostki, na terenie których będą instalowane Infokioski są partnerami. Z każdym z partnerów będzie podpisana Umowa Partnerstwa, z której wynika, iż partner zobowiązuje się do pokrycia kosztów wkładu własnego związanego z realizacją projektu. Infokioski uzyskane w ramach realizacji projektu zostaną nieodpłatnie przekazane partnerowi po upływie 5 lat.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wpłata wkładu własnego dokonana przez partnerów zgodnie z podpisaną umową musi być udokumentowana fakturą VAT ze zwolnieniem wystawioną przez Wnioskodawcę, czy wystarczającym dokumentem przekazania tych środków będzie podpisana Umowa Partnerstwa...
Zdaniem Wnioskodawcy, zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa przepis art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie prawa do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązania do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji oraz świadczenia usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazu wynikającym z mocy prawa.
Uwzględniając powyższe Zainteresowany stoi na stanowisku, iż w przypadku wpłat wkładu własnego partnerów związanych z realizacją projektu w postaci stworzenia systemu, zakupu oprogramowania oraz zakupu i instalacji Infokiosku, dokumentem wpłaty winna być faktura VAT ze zwolnieniem od podatku. Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług (poz. 10) są to działania ściśle związane z działalnością statutową mającą na celu stworzenie jednolitego systemu informacji turystycznej poprzez współpracę i wspólne działanie w ramach projektu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (). Przez świadczenie usług, o którym mowa w tym przepisie, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów () − art. 8 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że w celu stworzenia jednolitego systemu informacji turystycznej w xxx , Wnioskodawca przygotował projekt takiego systemu, zwanego Infokioskiem. W projekcie występuje on jako lider, natomiast jednostki, na terenie których będą instalowane Infokioski są partnerami. Z każdym z partnerów będzie podpisana Umowa Partnerstwa, z której wynika, iż partner zobowiązuje się do pokrycia kosztów wkładu własnego związanego z realizacją projektu. Infokioski uzyskane w ramach realizacji projektu zostaną przekazane partnerom po upływie 5 lat.
Zdaniem tut. Organu, wkłady własne przekazywane Zainteresowanemu należy traktować jako zaliczki na poczet przyszłych dostaw towarów. Infokioski bowiem, będące przedmiotem wniosku, uznać należy za towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, które zostaną po upływie 5 lat przekazane partnerom Wnioskodawcy, co będzie wiązało się z przeniesieniem prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.
Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 (). W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku () - art. 29 ust. 2.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Na mocy art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Przepisy ten stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust. 3).
Art. 41 ust. 1 ustawy stanowi iż, stawka podatku wynosi 22% (). Jednakże zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności i towarów stawkami obniżonymi, jak również zwolnienie od podatku.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod pozycją 10 ww. załącznika, wymienione zostały usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe), sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 91.
Z powyższego wynika, że zwolnienie stosujemy do usług świadczonych przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe), sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 91. Opisane przez Stowarzyszenie zdarzenie przyszłe dotyczyć będzie otrzymanej zaliczki na poczet dostawy towarów, dlatego, w opisanej sytuacji zwolnienie od podatku VAT dotyczące usług nie będzie miało zastosowania.
Reasumując, wniesiony przez partnerów projektu wkład własny, będzie zaliczką na poczet dostawy towarów, która stanowi obrót podlegający opodatkowaniu. Winien on być, na podstawie art. 106 ust. 3 ustawy, udokumentowany fakturą VAT, przy zastosowaniu stawki podatku właściwej dla danego towaru.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu