Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2008 r. (data wpływu: 13 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy świadczeniu usług polegających na intensyfikacji sprzedaży jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy świadczeniu usług polegających na intensyfikacji sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej na terytorium Polski działalności gospodarczej Wnioskodawca (dalej również jako Spółka) dokonuje sprzedaży produktów dla motoryzacji do dystrybutorów (dalej jako Kontrahenci), zarejestrowanych podatników VAT.

Spółka jest zainteresowana w osiągnięciu przez Kontrahentów optymalnego poziomu redystrybucji jej produktów na polskim rynku. Z tego względu Wnioskodawca zawarł z niektórymi Kontrahentami Umowy dotyczące świadczenia usług intensyfikacji sprzedaży produktów (dalej jako Umowy). Zgodnie z postanowieniami wspomnianych porozumień:

• Kontrahenci zobowiązali się do intensyfikacji sprzedaży i poprawy efektywności dystrybucji towarów Wnioskodawcy;
• intensyfikacja sprzedaży wyraża się efektywnie w osiąganiu przez Kontrahentów odpowiedniego poziomu redystrybucji (odprzedaży) towarów handlowych nabytych od Wnioskodawcy, w danym okresie rozliczeniowym; w szczególności, efektywność realizowanej przez Kontrahentów intensyfikacji sprzedaży jest mierzona osiągniętym przez nich poziomem sprzedaży produktów Spółki;
• w zamian za intensyfikację sprzedaży, Kontrahenci nabywają prawo do wynagrodzenia, którego wartość pieniężna kalkulowana jest w postaci określonego procentu od wartości sprzedaży towarów Wnioskodawcy, osiągniętego w uzgodnionym okresie rozliczeniowym;
• wynagrodzenie należne Kontrahentom jest każdorazowo rozliczane przez zamianę na towary lub usługi dostarczane przez Wnioskodawcę; zgodnie z Umowami w zamian za intensyfikację sprzedaży produktów Wnioskodawcy, Kontrahent otrzymuje określony towar lub usługę (barter), np. samochód osobowy, sprzęt RTV, wycieczkę zagraniczną.

Dla potrzeb VAT został przyjęty następujący model rozliczeń czynności wykonywanych przez Strony na podstawie Umowy:

• Kontrahenci będą wystawiać Wnioskodawcy faktury VAT z tytułu wykonania lub częściowego wykonania intensyfikacji sprzedaży na kwotę równą określonej w Umowie wartości świadczonej usługi;
• Wnioskodawca będzie wystawiać Kontrahentom faktury VAT z tytułu przekazania na ich rzecz towaru lub usługi na kwotę odpowiadającą ich wartości rynkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego ze wspominanych faktur VAT, na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 i następnych ustawy o podatku od towarów i usług. Dla określenia zakresu prawa od odliczenia podatku naliczonego nie będzie znajdował zastosowania przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy, albowiem dotyczy tych faktur VAT, które dokumentują czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT lub zwolnione od VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jeżeli zatem w analizowanej sprawie wypłata wynagrodzenia za czynności polegające na intensyfikacji sprzedaży jest związana z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych, to ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahentów, dokumentujących wspominane obciążenie.

Od zasady neutralności wyrażonej w przytoczonym przepisie ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje pewne wyjątki. Ustawodawca przyznał bowiem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego nie tylko pod warunkiem zaistnienia przesłanek pozytywnych (np. wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych), ale także pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych. Według art. 88 ust. 3a pkt 2 cyt. ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku.

W interpretacji indywidualnej z dnia 11 września 2008 r. znak ILPP1/443-593/08-2/BP stwierdzono, że czynność polegająca na intensyfikacji sprzedaży podlega opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usługi na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i powinna być udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez świadczącego usługę kontrahenta Wnioskodawcy na rzecz nabywcy usługi Wnioskodawcy wypłacającego wynagrodzenie w postaci towarów i usług.

Reasumując, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawianych przez kontrahentów Wnioskodawcy dokumentujących odpłatne świadczenie usług pod warunkiem, że nie zachodzą inne wyłączenia, o których mowa w art. 88 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.