Temat interpretacji

W złożonym wniosku podatnik opisując stan faktyczny wskazał, iż przy podatniku działa Fundacja. Fundacja jest organizatorem i prowadzącym Policealne Studium w oparciu o zaświadczenie o wpisie do ewidencji niepublicznych szkół artystycznych prowadzonej przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego. W czerwcu 2006 r. podatnik zawarł umowę z Fundacją o wzajemnych świadczeniach. Teatr w ramach realizacji umowy zobowiązuje się do:

• zapewnienia kadry dydaktycznej do przeprowadzenia wykładów i ćwiczeń,
• zapewnienia materiałów niezbędnych do przeprowadzania wykładów i ćwiczeń,
• zapewnienia infrastruktury do przeprowadzenia wykładów i ćwiczeń w postaci kompletnych sal wykładowych i ćwiczeń.

Fundacja w ramach umowy zobowiązuje się do:

• zapewnienia możliwości udziału 5 pracownikom Teatru we wszystkich odbywających się wykładach i ćwiczeniach dla słuchaczy I roku Studium,
• kierowania słuchaczy Studium do realizowanych przez Teatr przedstawień, spektakli, prób, w charakterze aktorów lub wykonawców, bez prawa do odrębnego wynagrodzenia w terminie obustronnie ustalonym pomiędzy stronami,
• promowania działalności Teatru jak i samego Teatru poprzez umieszczenie w materiałach reklamowych, promocyjnych, informacyjnych przygotowywanych przez Fundację informacji o Teatrze jako jednostce współpracującej ze Studium.

Przedmiotowa umowa zawarta została na okres 01.06.2006 22.12.2006. Stosownie do zawartej umowy, Teatr z własnych środków kupował między innymi materiały biurowe, kalkulator itp. Materiały te jako odbiór kwitował Dyrektor Studium. Faktury były opisywane przez służby zaopatrzenia jako zakupy na rzecz Studium. W związku z powyższym podatnik występuje z zapytaniem, czy od powyższych zakupów może odliczyć podatek naliczony. Zdaniem Teatru może on odliczyć podatek naliczony. Pismem złożonym dnia 23 listopada 2006 r. podatnik wyjaśnił dodatkowo, iż w zakresie świadczonych usług na podstawie zawartej umowy strony będą wystawiały faktury VAT za wzajemnie świadczone usługi. Wskazał również, iż zakup materiałów biurowych, kalkulatora jest związany ze sprzedażą zwolnioną. Ponadto podatnik wyjaśnił, iż usługi wykonywane na rzecz Fundacji zapewnienie kadry dydaktycznej do przeprowadzenia wykładów i ćwiczeń, zapewnienie materiałów biurowych niezbędnych do prowadzenia wykładów i ćwiczeń jest sklasyfikowany do PKWiU 93.3.

Odpowiadając na pytanie Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazuje, iż podatnikom podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest fundamentalną zasadą konstrukcji VAT, która opiera się na zasadzie potrącalności podatku naliczonego zapłaconego w poprzednich fazach obrotu, a każdy przypadek jego ograniczenia musi wynikać wprost z przepisów prawa. Należy jednak podkreślić, iż podatnik może skorzystać z tego uprawnienia przy ustaleniu swojego zobowiązania podatkowego, lecz nie stanowi to jego obowiązku.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Zgodnie z powołanym przepisem w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści tego przepisu wynika, iż:

• prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwanego również prawem do odliczenia podatku naliczonego, przysługuje jedynie podatnikowi,
• podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z którego może skorzystać lub nie,
• prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny, dla ustalenia i realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest dokonanie w szczególności analizy pod kątem istnienia związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Określając te zasadę w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ustawodawca wskazał, że podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono ten podatek, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Chodzi w tym przypadku o czynności opodatkowane VAT, które zostały wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią wymienionego artykułu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z treści pisma Teatru za wykonywane czynności w ramach umowy o wzajemnych świadczeniach, Fundacja zobowiązuje się do wykonania określonych czynności na rzecz Teatru.

W ustawie o podatku od towarów i usług nie określono co należy rozumieć pod pojęciem odpłatności (wynagrodzenia), które powoduje, że dostawa towarów lub świadczenie usług stają się czynnościami opodatkowanymi VAT. Ponieważ i na gruncie VI Dyrektywy nie zdefiniowano tego pojęcia, dla jego sprecyzowania można się odwołać do orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w którym przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym, dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług. Dostawa towarów lub świadczenie usług pod tytułem odpłatnym mogą zostać opodatkowane wtedy, gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

W przedmiotowym przypadku określone czynności świadczone są przez Teatr na podstawie umowy o świadczeniach wzajemnych. Uwzględniając powyższą analizę można również stwierdzić, iż odpłatność ma w przedmiotowej sprawie miejsce, bowiem istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym, a dostawcę towarów (usługodawcę) łączy z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów (świadczenia usług) oraz wysokość wynagrodzenia świadczenia wzajemnego.

Jednocześnie jednak należy pamiętać ograniczenia dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wskazał podatnik w piśmie złożonym dnia 23 listopada 2006 r. dokonane zakupy materiałów biurowych, kalkulatora są związane ze sprzedażą zwolnioną. Tym samym nie przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wskazanych zakupów.

Stanowisko podatnika jest więc nieprawidłowe.