Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie:- art. 14a§1, 3 i 4 w związku z art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. )
Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce po zapoznaniu się z wnioskiem Spółki zawartym w piśmie z dnia 21.07.2006 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 24.07.2006 r. ) postanawia, w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania przedmiotowej interpretacji, uznać za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy wyrażające się w twierdzeniu, iż realizowane po dniu 31.12.2007 r. dostawy lokali mieszkalnych na podstawie umów zawartych przez developera przed dniem 01.01.2008 r. z ich potencjalnymi nabywcami, a także wpłacane w 2008 r. zaliczki na poczet tych dostaw, powinny być opodatkowane preferencyjną 7% stawką podatku VAT obwiązującą w momencie zawarcia ww. umów.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 24.07.2006 r. Spółka złożyła w tut. Urzędzie wniosek zawarty w piśmie z dnia 21.07.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący wysokości stawki podatku VAT w odniesieniu do realizowanych w 2008 r. robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym oraz dokonywanych po dniu 31.12.2007 r. dostaw obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest developerem sprzedającym we własnym imieniu i na własny rachunek własne lokale mieszkalne oraz jest generalnym wykonawcą inwestycji, tj. buduje i sprzedaje lokale mieszkalne na rzecz i w imieniu inwestora, np. spółdzielni mieszkaniowej.Wnioskodawca stwierdza, iż w związku z realizowanymi inwestycjami przyszli nabywcy mieszkań, od momentu podpisania przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu do momentu jego odbioru, wpłacają comiesięczne zaliczki na poczet zakupu tych mieszkań. W związku z długim cyklem realizacji inwestycji przedwstępne umowy o wybudowanie i sprzedaż lokali, których planowany termin przekazania nabywcom lub zakończenia budowy nastąpi po 31.12.2007 r. zawierane są już w 2006 r. lub będą zawierane w 2007 r. Zawierając umowy przedwstępne z potencjalnymi nabywcami Spółka zobowiązana jest do ustalenia ceny sprzedaży brutto i harmonogramu wpłat na cały okres realizacji inwestycji. Wobec powyższego Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem jaką powinien stosować stawkę podatku VAT przy opodatkowaniu wpłacanych przez nabywców mieszkań na rachunek developera po dniu 31.12.2007 r. zaliczek oraz przy opodatkowaniu robót budowlanych w zakresie budownictwa mieszkaniowego realizowanych również po tym dniu, na podstawie umów zawartych do dnia 31.12.2007 r.
Zdaniem Spółki oczywiste jest stosowanie zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), do dnia 31.12.2007 r. stawki podatku VAT w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części.
Jednakże w przypadku podwyższenia w 2008 r. w odniesieniu do ww. czynności stawki podatku VAT do 22%, wpłacane na podstawie zawartych do dnia 31.12.2007 r. umów zaliczki nadal powinny być opodatkowane obniżoną, tj. 7% stawką podatku VAT, gdyż o wysokości stosowanej stawki podatku VAT winna decydować data zawarcia umowy o sprzedaż lokalu mieszkalnego a nie data przekazania tego lokalu nabywcy i sporządzenie aktu notarialnego przenoszącego własność.
Ustosunkowując się do stanowiska Podatnika w zakresie podatku od towarów i usług, wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje :
Zasady opodatkowania i wysokość stawek podatku VAT określają przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 Nr 54, poz. 535 ze zm. ) zwanej dalej ustawą o VAT lub ustawą o ptu oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy, tj. przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm. ).
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , zgodnie z art. 5 ust. ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Towarami, w rozumieniu ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty ( art. 2 pkt 6 ustawy o VAT ).Dostawą towarów , o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o ptu , jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ( art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT ), natomiast przez świadczenie usług , o którym mowa wyżej, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej , które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy ( art. 8 ust. 1 ustawy o VAT ).
W świetle obowiązujących obecnie przepisów ustawy o p.t.u. przy ustalaniu stawek podatku od towarów i usług stosowanych przy dostawie towarów i świadczeniu usług na terytorium kraju należy brać pod uwagę przede wszystkim klasyfikacje statystyczne PKWiU służące do identyfikacji usług polegających temu podatkowi.Natomiast w przypadku dostaw obiektów oraz wykonywania usług budowlanych wysokość stawki podatku VAT uzależniona jest od przeznaczenia budynku będącego przedmiotem sprzedaży lub budynku w którym są wykonywane usługi.
Świadczy o tym m.in. zapis art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a ) i b) ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 7%.Powyższe oznacza, iż zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami ustawy o VAT wymienione art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a) i lit. b) ww. ustawy o VAT ) czynności do dnia 31.12.2007 r. będą opodatkowane preferencyjną 7% stawką podatku natomiast od dnia 01.01.2008 r. będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT stawką podatku w wysokości 22%.Jednocześnie wskazać należy, iż ewentualne zaliczki wpłacane na poczet lokalu mieszkalnego lub wykonania robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą muszą być opodatkowane taką samą stawką podatku VAT jak sprzedaż tego lokalu czy wykonanie tych usług, bowiem przedmiotem tych zaliczek jest z góry określony towar będący w przyszłości przedmiotem dostawy lub określona usługa, której wykonanie nastąpi w przyszłości.
Zgodnie z art. 19 ust. 10 ustawy o ptu w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż 30 dnia , licząc od dnia wydania , z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11 ( wskazane zastrzeżenia odnoszą się do stanowienia i przenoszenia spółdzielczych praw na członków spółdzielni mieszkaniowych oraz czynności wykonywanych przez te spółdzielnie na rzecz swoich członków ).W podobny sposób ustawodawca określił moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania robót budowlanych lub budowlano-montażowych, bowiem zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit d) ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu wykonania tych czynności powstaje w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia ich wykonania.Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności w szczególności: przedpłatę , zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części ( art. 19 ust. 11 ustawy o ptu ).
Jednakże wskazać należy, iż określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania czynności, o których mowa wyżej, wskazuje jedynie na termin rozliczenia przez podatnika podatku VAT. Natomiast wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT powoduje obowiązek rozliczenia tego podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Zatem dla określenia wysokości stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma moment wykonania przez podatnika określonej czynności.
Tym samym w świetle obowiązujących obecnie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług tut. organ podatkowy stwierdza, iż do realizowanych po dniu 31.12.2007 r., ( na podstawie umów przedwstępnych zawartych przez developera przed dniem 01.01.2008 r.), dostaw lokali mieszkalnych, będących dostawami towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a także do robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz do wpłacanych w 2008 r. zaliczek na poczet tych dostaw i świadczenia usług, nie będzie miała zastosowania preferencyjna 7% stawka podatku VAT, ale obowiązująca w momencie wykonania tych czynności ( tj. np. przekazanie lokalu nabywcy na podstawie aktu notarialnego, wykonanie usługi, wpłata zaliczki na poczet przyszłych dostaw ) stawka podatku w wysokości 22%.
W tej sytuacji tut. organ podatkowy wskazuje, iż Wnioskodawca powinien ukształtować treść zawieranych z nabywcami, w 2006 r. i w 2007 r., przedwstępnych umów sprzedaży, których przedmiotem będą m.in. ceny realizowanych po dniu 31.12.2007 r. robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego , w taki sposób, który pozwoli uwzględnić w przyszłości ewentualne zmiany stawki podatku VAT stosowanej dla ww. czynności.
Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 21.07.2006 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 24.07.2006 r. ) i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania, a traci ważność w przypadku jej zmiany albo uchylenia przez organ odwoławczy lub z dniem zmiany przepisów w tym zakresie.