Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, że stanowiskoPodatnika przedstawione we wniosku z dnia 13.09.2006 r. (data wpływu do Urzędu 13.09.2006 r.), uzupełnionego w dniu 20.11.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do zwrotu podatku VAT wynikającego z faktury za zakup samochodu dokonany przed zarejestrowaniem się jako podatnik VAT czynny tj. w zakresie zapytania nr 1 jest nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 13.09.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek podatnika z dnia 13.09.2006 r., uzupełniony w dniu 20.11.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z brzmieniem art. 14 a § 1 ww. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w dniu 05.05.2006 r. zakupił samochód osobowy, który będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktura została odebrana w miesiącu maju 2006 r. Samochód nie spełnia warunków samochodu ciężarowego określonych w art. 86 ust. 3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług a podatnik nie zamierza poddać go badaniom diagnostycznym w okręgowej stacji diagnostycznej. Podatnik działalność gospodarczą prowadził od 2000 r., wyrejestrował się w kwietniu 2004 r. Ponownej rejestracji podatnik dokonał 16.08.2006 r.
W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem:
- czy może odpisać podatek VAT od zakupionego samochodu osobowego,
- czy może odliczać VAT od zakupionej benzyny.
W ocenie podatnika przysługuje mu prawo do zwrotu 60% VAT z tytułu zakupu samochodu, ale nie przysługuje mu prawo zwrotu VAT z tytułu zakupionego paliwa.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 ustawy o VAT).
Przepisy prawa podatkowego precyzyjnie określają w jakich terminach podatnik może skorzystać z tego prawa w tym też zakresie można mówić o pewnym ograniczeniu czasowym uprawnienia nadanego podatnikowi przepisami ustawy o VAT. W świetle brzmienia przepisu art. 86 ust. 10 i 11 cytowanej wyżej ustawy, podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo inny dokument celny. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w ww. terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Należy zwrócić uwagę, iż z przepisu art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, iż uprawnienie do obniżenia podatku należnego realizowane jest w deklaracji podatkowej, składanej we właściwym urzędzie skarbowym za okresy miesięczne do 25 dnia miesiąca następującego po kolejnym miesiącu rozliczeniowym bądź w przypadku tzw. małych podatników, za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale rozliczeniowym (art.99 ust. 13 ustawy o VAT).
W tym też kontekście należy rozpatrywać brzmienie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, który stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jak podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Zgłoszenia rejestracyjnego do podatku VAT podatnik dokonał w dniu 16.08.2006 r., Przedmiotowa faktura za nabycie samochodu została wystawiona i odebrana w miesiącu maju 2006 r., wobec czego podatnik mógłby obniżyć podatek należny o podatek naliczony w deklaracjach za miesiące maj lub czerwiec, o ile w momencie złożenia deklaracji VAT 7 byłby zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub złożyłby formularz rejestracyjny do podatku VAT. Ponieważ ponownej rejestracji do podatku VAT podatnik dokonał w dniu 16.08.2006 r., a faktura zakupu samochodu została wystawiona i odebrana w maju 2006 r. to podatnik nie ma prawa do jej odliczenia (ani w całości, ani w wysokości 60%).