Temat interpretacji
Z przedłożonego pisma wynika, iż Spółka przejmuje od przedsiębiorców obowiązek odzysku i recyklingu odpadów opakowaniowych i poużytkowych, pobierając wynagrodzenie w wysokości ustalonej na podstawie umów, które przewidują dwa sposoby rozliczania:
1.w formie opłaty zaliczkowej według danych szacunkowych dotyczących wprowadzonych do obrotu opakowań i produktów, z których powstają odpady. Na podstawie danych wpłat zaliczkowych, Organizacja Odzysku wystawia fakturę VAT, w ciągu 7 dni od daty wpływu na rachunek. W dacie złożenia do Marszałka Województwa sprawozdania rocznego, opartego o rzeczywiste ilości wprowadzonych do obrotu i podlegajacych odzyskowi i recyklingowi opakowań i produktów, czyli do 31 marca roku następnego, wystwaiana jest faktura końcowa, skorygowana o faktury zaliczkowe.
2.opłaty wnoszonej na podstawie rzeczywistych danych dotyczących wprowadzonych do obrotu opakowań i produktów, z których powstają odpady. Organizacja Odzysku wystwia przedsiębiorcy fakturę VAT w dacie złożenia oświadczenia (sprawozdania) o rzeczywistych ilościach wprowadzonych na rynek do 15 dnia następnego kwartału, a za czwarty kwartał w dacie złożenia do Marszałka Województwa sprawozdania do 31 marca roku następnego.
Działalność Spółki reguluje ustawa z dnia 11 maja 2001r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej i opłacie depozytowej (Dz. U. Nr 63 poz. 639 ze zm.)
Spółka kwalifikuje wykonywane usługi wg symbolu PKWiU 74.14.1 Usługi doradztwa w zakresie działalnosci gospodarczej i zarządzania
Za moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku VAT Spółka przyjmuje moment otrzymania zaliczki na poczet umowy oraz otrzymania rozliczenia z danych rzeczywistych. Spółka wykazuje podatek należny w dacie otrzymania zaliczki i wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od wpływu należności na rachunek bankowy. W przypadku rozliczenia rocznego danych rzeczywistych, za datę powstania obowiązku podatkowego Spółka uznaje 31 grudnia ( koniec roku, w którym przedsiębiorcy wprowadzili do obrotu opakowania i produkty, z których powstają odpady i kiedy nastąpił odzysk i recykling odpadów).
Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Zgodnie z art. 19 ust. 4 tej ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W myśl art. 19 ust. 11 ustawy VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Zatem w przypadku otrzymywania przez Spółkę opłat w formie zaliczkowej na poczet wykonywanych usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania każdej opłaty. Natomiast w przypadku opłat wnoszonych na podstawie rzeczywistych danych dotyczących wprowadzonych do obrotu opakowań i produktów, z których powstają odpady, gdzie Spółka wystawia przedsiębiorcy faktury do 15 dnia następnego kwartału, a za czwarty kwartał do 31 marca roku następnego, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi. Za moment wykonania powyższych usług należy przyjąc terminy rozliczeń wynikające z umowy.