Temat interpretacji

Pismem z dn. 12.05.2006r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z pytaniem o wysokość stawki podatku od towarów i usług na świadczone usługi związane z montażem w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i wielorodzinnych (PKOB 111, PKOB 112) bram garażowych wraz z siłownikami elektromechanicznymi służącymi do automatycznego otwierania i zamykania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że materiały, które zakupuje Pan w celu wykonania wymienionej usługi opodatkowane są stawką 22% podatku od towarów i usług. Siłownik elektromechaniczny jest niezbędnym elementem wykonywanych robót gdyż manualne otwieranie i zamykanie jest bardzo trudne a przy dużych rozmiarach bramy dla wielu użytkowników niemożliwe. Przed wykonaniem robót będzie Pan zawierał z klientem pisemną umowę na kompleksowe wykonanie usług budowlano montażowych, polegających na dostarczeniu i montażu bramy garażowej wraz z siłownikiem elektromechanicznym. Wyżej wymieniona usługa obejmuje także pomoc w doborze rodzaju bramy i siłownika, transport, prace wykończeniowe oraz instruktaż na temat korzystania i konserwacji urządzeń. Całość usługi sklasyfikowana jest wg Pana opinii pod symbolem PKWiU 45.42.12-00.00.

Przedstawiając swoje stanowisko stwierdził Pan, że wystawiając fakturę za w/w usługę może uwzględnić w jednej pozycji zarówno cenę zużytych materiałów jak i cenę robocizny traktując to jako jedną usługę budowlano-montażową opodatkowaną 7% stawką podatku od towarów i usług.

Analizując przedstawione informacje i Pana stanowisko, zawarte w złożonym piśmie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza co następuje: Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. w odniesieniu do robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą stosuje się stawkę podatku w wysokości 7%. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, zgodnie z ust. 2 w/w art. 146 ustawy rozumie się roboty budowlane, dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast w myśl art. 2 pkt 12 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne,112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,ex 113 Budynki zbiorowego zamieszkania wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla wykonywanych przez Pana robót istotne jest, czy w danym przypadku mamy do czynienia odrębnie z dostawą towarów i świadczeniem usług czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym opodatkowaną obniżoną 7% stawką podatku od towarów i usług. O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Na podstawie art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej czyli wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Natomiast obowiązkiem podatnika jest prawidłowe określenie przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności, również w zakresie klasyfikacji.

Jednocześnie, przepisy podatkowe nie regulują zasad zawierania umów cywilnoprawnych ani nie mają wpływu na ich treść. Treść umowy cywilnoprawnej jest indywidualną sprawą stron, które ją zawierają i zależy od ich uzgodnień. W przedmiotowej sprawie stronami umowy będą zleceniodawca i zleceniobiorca, którzy umawiają się co do zasad wykonania robót budowlano montażowych. Tym samym, jeżeli z klientem zostaje zawarta umowa na wykonanie konkretnej usługi budowlanej bez wyszczególniania kosztów zużytych materiałów i robocizny to mamy do czynienia z daną usługą budowlaną i ona jest przedmiotem opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług w wystawionej fakturze.

Zatem jeżeli prawidłowo klasyfikuje Pan wykonywane i opisane we wniosku czynności do usług budowlano-montażowych a zawarta ze zleceniobiorcą umowa cywilnoprawna określa całościową wycenę usługi to w opinii tut. Organu podatkowego do 31 grudnia 2007r. do opodatkowania takich usług ma zastosowanie 7% stawka podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego pragnie podkreślić, że odrębną sprawą jest prawidłowe zaklasyfikowanie wykonywanych robót jako robót remontowo-budowlanych. Niniejsza interpretacja wydana jest w oparciu o klasyfikację usług zawartą w złożonym wniosku. W tym miejscu należy ponownie zaznaczyć, że to na podatniku ciąży obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania usługi do danego grupowania PKWiU, ponieważ właściwa klasyfikacja danej usługi ma zasadnicze znaczenie dla prawidłowego określenia stawki podatku czy też zwolnienia od podatku od towarów i usług.