Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku za prawidłowy.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie m. in. usług transportu międzynarodowego towarów, wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów oraz spedycji. Wnioskująca podnosi, iż zakupiła sprzęt sportowy, który ofiarowała jako darowiznę na rzecz Domu Dziecka. Podatnik wyjaśnił, iż wartość zakupionego sprzętu nie stanowi dla Niego kosztu uzyskania przychodu, a dokonana darowizna nie może zostać odliczona od Jego dochodu. W związku z dokonanym zakupem, Spółka nie ujęła faktur w rejestrze zakupu VAT i nie obniżyła podatku należnego o podatek naliczony.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy takie postępowanie jest prawidłowe, czy też Spółka winna odliczyć podatek naliczony i udokumentować fakturą wewnętrzną czynność darowizny i tym samym naliczyć podatek należny?

Ustosunkowując się do przedstawionej we wniosku kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 2 pkt 2) przywoływanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1), rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Biorąc pod uwagę powyższe unormowania, stwierdzić należy, iż skoro nieodpłatne przekazanie przez Podatnika sprzętu sportowego na rzecz Domu Dziecka nie ma związku z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą, to takie przekazanie podlega opodatkowaniu, jednakże pod warunkiem, że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tego sprzętu.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 przywoływanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane (art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT).

W przypadku nieodpłatnego przekazania towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, prawo do odliczenia od kwoty podatku należnego podatku naliczonego w związku z zakupem tych towarów, uzależnione jest zatem od opodatkowania takiego przekazania. Do Podatnika należy decyzja, czy dokona opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, a w konsekwencji, czy przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem przekazywanych towarów.

W przypadku, gdy zgodnie z powyżej przywołanymi przepisami, nieodpłatne przekazanie zostanie opodatkowane, Podatnik będzie obowiązany do wystawienia faktury wewnętrznej, dokumentującą tą czynność. Zgodnie bowiem z art. 106 ust. 7 ww. ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

W związku z powyższym, ze względu na fakt, iż na Podatniku nie ciążył obowiązek opodatkowania nieodpłatnego przekazania sprzętu sportowego na rzecz Domu Dziecka, a w związku z jego nieopodatkowaniem, nie przysługiwało mu prawo do odliczenia od kwoty podatku należnego, podatku naliczonego związanego z zakupem tego sprzętu, ani obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej, stanowisko Spółki należało uznać za prawidłowe i postanowić, jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.