Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam. działając na podstawie art. 14a § 1, oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 25.01.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

W dniu 27.01.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam. wpłynął wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie.

Jak stanowi art. 14a § 1 Ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W powołanym piśmie Spółdzielnia Mieszkaniowa zwróciła się z zapytaniem czy służebność gruntowa za odpłatnością polegająca na prawie przejazdu i przechodu przez działkę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, oraz jak powinna być wyliczona kwota podatku należnego od ustalonej aktem notarialnym odpłatnoścu za powyższą służebność ?

W opinii wnioskodawcy służebność gruntowa za odpłatnością podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 22%, a kwotę podatku należnego od ustalonej notarialnie odpłatności należy wyliczyć rachunkiem "w stu".

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam. podziela pogląd wnioskodawcy i informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku do towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowią dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści wyżej cytowanego art. 8 ust. 1 pkt 2 wynika, iż zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji jest w świetle ustawy usługą.

Ustanowienie ograniczonego prawa rzeczowego w postaci służebności gruntowej polegającej na prawie przejazdu i przechodu, jest ze strony właściciela gruntu obciażonego tą służebnością, zobowiązaniem się do tolerowania czynności przejazdu i przechodu osób uprawnionych (innego podmiotu) na mocy tegoż ograniczonego prawa rzeczowego. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z art. 5 ust. 1 Ustawy podlega powstrzymanie się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji w przypadku gdy zobowiązanie to jest odpłatne

Zatem ustanowienie odpłatnej służebności gruntowej, zgodnie z wyżej powołanymi przepisami prawa, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy tj. stawki w wysokości 22%.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót (..). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Ponadto zwrócić należy uwagę na art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050), w myśl którego cena to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić za towar lub usługę.

W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług (...), jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług (...).

W związku z powyższym zasadnym jest twierdzenie, że naliczona opłata za służebność gruntową jest kwotą brutto zawierającą w sobie podatek od towarów i usług, który wyliczać się powinno "rachunkiem w stu" stosownie do postanowień art. 85 Ustawy.