Temat interpretacji

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Przepis art. 19 ust. 21 ww. ustawy precyzuje, że obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką, obowiązek podatkowy powstaje w tej części.
Z przepisu art. 29 ust. 1 ustawy wynika, że podstawę opodatkowania stanowi w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług wszystko co stanowi płatność, która za nie została otrzymana lub ma być za nie otrzymana przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy łącznie z dotacjami związanymi bezpośrednio z ceną tych transakcji (np. pokrycie ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny). Natomiast obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu należnych dotacji powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika (odpowiednio dotyczy to części dotacji).
W związku z powyższym, gdy podatnik otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru czy usługi w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług tego rodzaju dotacja stanowi uzupełniający ją element podstawy opodatkowania.
Do stwierdzenia, że dana subwencja (dopłata) zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niezbędne jest ustalenie czy tego typu dofinansowanie wiąże się ściśle z ceną konkretnego świadczenia lub czy stanowi rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych. W takich bowiem przypadkach subwencja (dotacja) niewątpliwie stanowi obok ceny uzupełniający ją element i zaliczana jest do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zaś stawką właściwą dla otrzymanych subwencji (dopłat) związanych z dofinansowaniem świadczonych usług będzie stawka jaką opodatkowuje się daną usługę.
Z przedstawionego przez Przedsiębiorstwo w przedmiotowym piśmie stanu faktycznego wynika, że otrzymuje dopłaty związane z przewozem osób uprawnionych do bezpłatnych i ulgowych przejazdów autobusowych, zgodnie z ustawą z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (Dz. U. z 2002 r. Nr 175 poz. 1440. ze zm.).
Ponadto wynika, że otrzymane przez Jednostkę dopłaty do biletów bezpłatnych i ulgowych mają związek ze świadczeniem konkretnych usług, ich ceną i zgodnie z ww. artykułem podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
W świetle art. 29 ust. 1 ustawy otrzymana dopłata do świadczonych usług przewozów pasażerskich podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i zgodnie z tym przepisem należy ją traktować jako kwotę brutto.
Jednocześnie tut. organ zauważa, iż wskazane stanowisko znajduje również potwierdzenie w przepisach VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych-Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG). W myśl art. 11 A ust. 1 lit. a VI Dyrektywy podstawę opodatkowania stanowi wszystko co stanowi płatność, która za nie została otrzymana lub ma być otrzymana przez dostawcę lub usługobiorcę od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną tych transakcji. Przy czym zgodnie z ust. 2 lit. a wskazanego art. 11 A podstawa opodatkowania obejmuje cła, opłaty i inne należności z wyjątkiem samego podatku od towarów i usług.
Reasumując otrzymana przez podatnika dopłata do świadczenia usług przewozów pasażerskich stanowi kwotę brutto. Przy wyliczeniu należnego podatku podatnik winien posłużyć się tzw. " metodą w stu", w której podstawą opodatkowania jest kwota brutto.