Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.02.2005, sygn. PP1-443/127/04, Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 7 października 2004 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego: 13 października 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r. - informuje:

Z treści pisma wynika, że Spółka użytkuje nieruchomość - prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z przyległymi budynkami i budowlami od 1 października 1997 r. Nieruchomość została przejęta umową z dnia 3 listopada 1997 r. o oddaniu mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania. Budynki zostały wybudowane w latach 1910-1973. Wartość początkowa całej nieruchomości wynosiła 588.619 zł. W 1998 r. Spółka poniosła nakłady na adaptację budynku w kwocie 64.076 zł.

Pytanie dotyczy stawki podatku od towarów i usług przy sprzedaży ww. nieruchomości (prawa do wieczystego użytkowania gruntu wraz z trwale związanymi z gruntem budynkami).

Z opisanego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza sprzedać budynek (przejęty umową z dnia 3 listopada 1997 r. o oddaniu mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania) posadowiony na gruncie będącym przedmiotem wieczystego użytkowania. Od wybudowania powyższego budynku upłynęło więcej niż 5 lat. Spółka dokonywała modernizacji budynków, ale nie przekroczyły one 30% wartości początkowej. Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży tego budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa budynków, budowli lub ich części, a także nieruchomości gruntowych dokonywana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl natomiast art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega również przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, które jako czynność prawna mająca za przedmiot prawo do wartości niematerialnych i prawnych stanowi według ustawodawcy świadczenie usług, co potwierdza wspomniany wyżej art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca postanowił zwolnić od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, którymi według art. 43 ust. 2 pkt 1 tej ustawy są budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W art. 43 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zastrzeżono, że zwolnienia powyższego nie stosuje się do dostawy używanych budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Przepisy powyższe oznaczają, iż do zakwalifikowania używanych budynków, budowli lub ich części (wypełniających oczywiście dyspozycję przepisu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług) jako przedmiotowo zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług niezbędnym jest, aby podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do tych towarów oraz wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej. W przeciwnym bowiem wypadku dostawa takich budowli, budynków lub ich części, opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług.

Z pisma Podatnika wynika, iż przedmiotem odpłatnej dostawy jest budynek wypełniający definicję towaru używanego (od jego wybudowania upłynęło ponad 5 lat, Podatnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy jego zakupie, ponadto modernizacja nie przekroczyła 30% wartości początkowej), dlatego sprzedaż tego budynku zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w myśl powołanych wyżej przepisów.

W odniesieniu z kolei do opodatkowania podatkiem od towarów i usług przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, stwierdzić należy, iż zgodnie z § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów opodatkowane jest stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są budynki, budowle lub ich części trwale z gruntem związane, których sprzedaż opodatkowana jest również stawką podatku w wysokości 7%. Jeżeli jednak dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania lub opodatkowana jest stawką 0% to przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntów, z którymi związane są te budynki lub budowle również korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (§ 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia). Jak wynika z powyższego, świadczenie usługi polegające na zbyciu użytkowania wieczystego gruntu "dzieli los prawny" (stawka podatku, zwolnienie) sprzedawanego budynku (stanowiącego odpłatną dostawę) będącego jego częścią składową.

Mając na uwadze powyższe sprzedaż budynku, jak również przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu będącego jego częścią składową (w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym) będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.