Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości Gruntowej.

Uzupełniła go Pani pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani A (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (…) sklasyfikowaną pod numerem PKD – 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane – działalność gospodarcza ewidencyjna wpisana do CEDiG.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony.

Prowadzona działalność gospodarcza pozostaje bez związku z jakąkolwiek działalnością związaną z obrotem nieruchomościami.

W dniu (…)2019 r., na podstawie aktu notarialnego – umowa darowizny, Wnioskodawca nabył (w drodze darowizny) nieruchomość składającą się z niezabudowanych działek gruntu nr 1 i 2 o łącznej powierzchni (…) ha, położonej (…), o łącznej wartości (…) PLN (dalej: „Nieruchomość Gruntowa”).

Darowizna przekazana została Wnioskodawcy przez babcię, Panią B.

Powyższa Nieruchomość Gruntowa, na mocy postanowienia Wójta Gminy (…) z dnia (…)2018 r., znak: (…) (dalej: „Postanowienie”), na wniosek Pani B, podzielona została w następujący sposób:

•z działki numer 1 powstały działki numer (…);

•z działki numer 2 powstały działki o numerach (…).

Nowo wydzielona działka numer (…) określona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (MPZP) symbolem (...) – tereny usług komercyjnych związanych z obsługą terenów letniskowo-wypoczynkowych.

Nowo wydzielone działki o numerach (…), określone są w MPZP symbolem (...) – tereny zabudowy letniskowej z zielenią towarzyszącą.

Działka nr (…) zgodnie z Postanowieniem wydzielona została zgodnie z MPZP jako ulica dojazdowa.

Z kolei działka nr (…) stanowi drogę wewnętrzną, na której winna zostać ustanowiona służebność gruntowa dla nowo powstałych działek, natomiast działka nr (…) winna być użytkowana łącznie z działką numer (…), analogicznie działka nr (…) z działką nr (…).

Wnioskodawca jest również właścicielem nieruchomości rolnej położonej w miejscowości (…) o powierzchni (…) ha, którą przejął w dniu (…)2023 r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego (…) o podziale majątku wspólnego (nieruchomość stanowiła wcześniej majątek wspólny Wnioskodawcy i Pana C).

Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Działki składające się na Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych.

Wnioskodawca nie występował do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia Nieruchomości Gruntowej, była ona objęta MPZP.

Jednocześnie Wnioskodawca nie występował oraz nie uzyskiwał administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy wniosek o interpretację. Podział Nieruchomości nastąpił na wniosek Darczyńcy – Pani B.

Wyłącznym działaniem, jakiego dokonał Wnioskodawca, było złożenie w dniu (…)2020 r. wniosku o określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla odbiorców energii elektrycznej (Klient Indywidualny) dotyczącego działek o numerze (…).

Przedmiotowe Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy, użyczenia lub innej odpłatnej umowy, której istotą jest wykorzystywanie nieruchomości dla celów zarobkowych (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT).

Wnioskodawca nie poniósł także nakładów na Nieruchomość Gruntową, które miałyby na celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na uzbrojenie lub ogrodzenie terenu ani też nie dokonywał innych inwestycji na wskazanej Nieruchomości Gruntowej.

Jednocześnie Wnioskodawca nie podejmował żadnych zorganizowanych, aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierza podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości Gruntowej. Wnioskodawca podejmuje wyłącznie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego, dokonywaną przez osoby fizyczne, które w odniesieniu nie prowadzą w sposób profesjonalny działalności gospodarczej w zakresie nabywania/zbywania nieruchomości.

Wnioskodawca zamierza sprzedać Nieruchomość Gruntową, przy czym nieruchomość ta może zostać sprzedana w całości bądź w części (tj. poszczególne działki).

W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani następujące informacje:

1.Kiedy zamierza Pani sprzedać Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe, o których mowa we wniosku?

Odp.: Wnioskodawca zamierza sprzedać Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe w 2025 r., jeżeli znajdzie się nabywca na nabycie Nieruchomości lub Nieruchomości Gruntowych.

2.W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe, o których mowa we wniosku, przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia umową darowizny do momentu planowanej sprzedaży?

Odp.: Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe leżą odłogiem od momentu ich nabycia w drodze darowizny, zarastają chwastami, krzewami i innymi samosiejkami, nie są wykorzystywane ani zajęte do prowadzenia działalności gospodarczej, nie są również przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nieruchomości nie są w żaden sposób użytkowane przez Wnioskodawcę.

3.Czy zawarła/będzie Pani zawierała z przyszłym/przyszłymi nabywcą/nabywcami Nieruchomości Gruntowej umowę przedwstępną sprzedaży, a jeśli tak, to proszę o szczegółowe opisanie:

a)jakie postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży ww. Nieruchomości Gruntowej wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy przedwstępnej będą ciążyć na Pani, a jakie na stronie kupującej?

c)czy po zawarciu ewentualnej umowy przedwstępnej strona kupująca na Nieruchomościach mających być przedmiotem sprzedaży będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi – jeżeli tak, to należy wskazać jakie?

d)czy strona kupująca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z Nieruchomością/Nieruchomościami Gruntowymi od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej, a jeśli tak, to należy szczegółowo wyjaśnić, w jaki sposób nastąpi rozliczenie tych kosztów pomiędzy sprzedającym (Panią) a kupującym/kupującymi (np. czy koszty zostaną ujęte/rozliczone przez Panią w cenie sprzedaży nieruchomości, czy rozliczenie nastąpi w inny sposób – jaki?) – należy szczegółowo i jednoznacznie opisać te kwestie?

Odp.: Do tej pory Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej. Nie wyklucza się jednak, iż w przyszłości umowa taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment Wnioskodawca działań takich nie przewiduje, a w razie podpisania umowy przedwstępnej nie jest w stanie określić jej zapisów w tym momencie.

W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej aktualnie Wnioskodawca nie przewiduje zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków.

4.Czy udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani imieniu w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości Gruntowej? Jeśli tak, należy wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Należy również wskazać, komu Pani tego pełnomocnictwa udzieliła/udzieli?

Odp.: Wnioskodawca nie udzielił takiego pełnomocnictwa i na ten moment nie przewiduje udzielenia takiego pełnomocnictwa w przyszłości. Jest jedyną osobą, która zajmuje się kwestiami tej działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika.

5.W związku ze wskazaniem we wniosku:

– proszę wskazać, jakie konkretnie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego Pani podejmuje/będzie podejmowała?

Odp.: Działania Wnioskodawcy ograniczają się wyłącznie do poszukiwania nabywcy w sposób niezorganizowany, np. poprzez pisanie e-maili do znajomych z pytaniem, czy znają kogoś zainteresowanego kupnem (Wnioskodawca wysyłał kilka takich maili z własnym opisem nieruchomości). Wnioskodawca rozważa umieścić informacje dot. sprzedaży Nieruchomości Gruntowej na portalach internetowych lub w mediach społecznościowych.

6.Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c)jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane

d)w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

f)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)??

Odp.: Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.

7.Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które zamierza Pani sprzedać (prócz „Nieruchomości Gruntowej”, o której mowa we wniosku)? Jeśli tak, to proszę wskazać ile i jakie? Należy także wyjaśnić czy planuje Pani również sprzedać nieruchomość rolną położoną w miejscowości (…), przejętą (…)2023 r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego? Jeśli tak, to należy wyczerpująco opisać tą kwestię.

Odp.: Wnioskodawca jest również właścicielem nieruchomości rolnej położonej w miejscowości (…) o powierzchni (…) ha, o której mowa w pytaniu nr 7. Jest to działka rolno-rekreacyjna. Wnioskodawca planuje sprzedaż także w 2025 r., gdyż w ogóle z niej nie korzysta w żaden sposób. Przedmiotowa nieruchomość położona jest daleko od miejsca zamieszkania i jest mocno kojarzona z byłym mężem Wnioskodawcy. Pozyskanie ze sprzedaży środki zostaną przeznaczone na cele osobiste, w tym na spłatę kredytu mieszkaniowego.

Działka obecnie jest wystawiona przez biuro nieruchomości z uwagi na brak możliwości ciągłego dojazdu w celu jej okazania potencjalnemu nabywcy. Nieruchomość ta nie ma dużego zainteresowania z uwagi na swoje położenie (…). Aktualnie Wnioskodawca rozważa obniżenie ceny sprzedaży w celu jak najszybszego się jej pozbycia.

Ponadto Wnioskodawca posiada działkę budowlaną w miejscowości (…) o pow. (…) ha, jak również grunty rolne położone w miejscowości (…) (pow. (…) ha), (…) (pow. (…) ha) oraz w (…) (pow. (…) ha).

Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać ww. nieruchomości (…). Są to działki stanowiące przede wszystkim gospodarstwo rolne, za które jako rolnik otrzymuje dopłaty unijne oraz kosi regularnie trawę porastającą teren. Nie są one przeznaczone na sprzedaż, jednakże nie można wykluczyć, iż zostaną one w przyszłości przedmiotem wyprzedaży majątku wyłącznie w przypadku wystąpienia trwałej i trudnej sytuacji finansowej Wnioskodawcy.

8.Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odp.: Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy Wnioskodawca z tytułu sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – będzie posiadać status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czego, czy sprzedaż (dostawa) Nieruchomości Gruntowej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – nie będzie posiadać statusu podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czego sprzedaż (dostawa) Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Art. 2 pkt 6 ustawy VAT stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w art. 8 ust. 1 ustawy VAT wskazano, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra. Z uwagi na powyższe uregulowania, sprzedaż gruntu jest dostawą towarów.

Jednakże samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy VAT – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobny sposób kwestię tą rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu przyszłego Zainteresowana w celu dokonania sprzedaży gruntu podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy VAT) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Natomiast jeśli podatnik nabywa dobro wyłącznie dla celów prywatnych, działa on w charakterze prywatnym, a nie jako podatnik w rozumieniu szóstej dyrektywy, a dodatkowo „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej”, a także „zgodnie z utrwalonym orzecznictwem zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy VAT, jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie stanowią zaś same z siebie działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy (zob. wyroku z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 EDM, Rec. S. I-4295, pkt 58; z dnia 21 października 2004 r. w sprawie C-8/03 BBL, Zb. Orz. S. I-10157, pkt 39)”.

Wskazać zatem należy, że z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sprzedaż Nieruchomości Gruntowej stanowić będzie jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego przez Wnioskodawcę prywatnego majątku.

W ocenie Wnioskodawcy, każdorazowo należy badać czy podmiot w danej transakcji występuje w roli podatnika w tej, konkretnej transakcji.

Wnioskodawca wskazuje, iż nie podejmuje żadnych profesjonalnych działań marketingowych. Dodatkowo fakt, iż Nieruchomość Gruntowa nie jest wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, wskazuje, iż dokonuje on wyprzedaży (zarządzania) majątkiem prywatnym (por. wyrok NSA z dnia 9 stycznia 2013 r., I FSK 277/12, wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012 r., I FSK 1821/11).

Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Działki składające się na Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych.

Wnioskodawca nie występował do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia Nieruchomości Gruntowej, była ona objęta MPZP.

Jednocześnie Wnioskodawca nie występował oraz nie uzyskiwał administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy wniosek o interpretację. Podział Nieruchomości nastąpił na wniosek Darczyńcy – Pani B.

W związku z powyższym, Wnioskodawca sprzedając przedmiotową Nieruchomość Gruntową – bez względu na fakt czy sprzedaż dokonana zostanie jednorazowo, czy przedmiotem sprzedaży będą poszczególne działki – będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, zatem czynność ta nie będzie oznaczać wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie planowanej sprzedaży nieruchomości, a dostawie nieruchomości cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Reasumując, planowana sprzedaż Nieruchomości Gruntowej nie wpisuje się w definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z planowaną dostawą nieruchomości Wnioskodawca będzie korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie zostaną spełnione przesłanki zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy VAT – nie wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług – i nie będzie musiał odprowadzać podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Nadmienić należy, iż powyższe stanowisko jest akceptowane przez organy podatkowe w ostatnio wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lipca 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.241.2019.2.JN, z dnia 1 lutego 2018 r., 0112-KDIL1-2.4012.664.2017.1.TK. Co więcej powyższego nie zmienia fakt podziału Nieruchomości Gruntowej na mniejsze działki i ewentualna sprzedaż poszczególnych działek.

Po pierwsze bowiem podział dokonany został przez Darczyńcę, tj. babcię Wnioskodawcy przed dokonaniem darowizny, tj. przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę.

Po drugie natomiast, nie jest elementem decydującym o zorganizowanej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami fakt wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i podział nieruchomości, w którego wyniku powstało kilkanaście działek wraz z wytyczoną drogą wewnętrzną (zob. prawomocny wyrok WSA w Łodzi z 18.10.2017 r., sygn. I SA/Łd 612/17).

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – nie będzie posiadać statusu podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czego sprzedaż (dostawa) Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki istotne jest, czy Sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu (…)2019 r. nabyła Pani w drodze darowizny nieruchomość składającą się z niezabudowanych działek gruntu nr 1 i 2. Darowizna przekazana została Pani przez babcię. Powyższa Nieruchomość Gruntowa, na mocy postanowienia Wójta Gminy z dnia (…)2018 r. na wniosek Pani babci, podzielona została w następujący sposób:

•z działki numer 1 powstały działki numer (…);

•z działki numer 2 powstały działki o numerach (…).

Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Działki składające się na Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych. Nie występowała Pani do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia Nieruchomości Gruntowej, była ona objęta MPZP. Jednocześnie nie występowała Pani oraz nie uzyskiwała administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy wniosek o interpretację.

W analizowanej sprawie Pani wątpliwości dotyczą kwestii braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości Gruntowej, niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy Nieruchomości gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Co prawda – jak Pani wskazała – wyłącznym Pani działaniem było złożenie w dniu (…)2020 r. wniosku o określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla odbiorców energii elektrycznej dotyczącego działek o numerze (…). Ponadto, prowadzi Pani poszukiwania nabywcy w sposób niezorganizowany, np. poprzez pisanie e-maili do znajomych z pytaniem, czy znają kogoś zainteresowanego kupnem oraz rozważa Pani umieścić informacje dot. sprzedaży Nieruchomości Gruntowej na portalach internetowych lub w mediach społecznościowych. Jednak ww. działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście przedstawionej sprawy.

Ponadto – jak Pani wskazała – Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Działki składające się na Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych. Przedmiotowe Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy, użyczenia lub innej odpłatnej umowy, której istotą jest wykorzystywanie nieruchomości dla celów zarobkowych (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT). Nie poniosła Pani także nakładów na Nieruchomość Gruntową, które miałyby na celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na uzbrojenie lub ogrodzenie terenu ani też nie dokonywała Pani innych inwestycji na wskazanej Nieruchomości Gruntowej. Jednocześnie nie podejmowała Pani żadnych zorganizowanych, aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierza podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości Gruntowej. Do tej pory nie zawarła Pani umowy przedwstępnej. Nie wyklucza się jednak, iż w przyszłości umowa taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment działań takich Pani nie przewiduje, a w razie podpisania umowy przedwstępnej nie jest w stanie określić jej zapisów w tym momencie. W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej aktualnie nie przewiduje Pani zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków. Nie udzieliła Pani pełnomocnictwa i na ten moment nie przewiduje udzielenia pełnomocnictwa w przyszłości. Jest Pani jedyną osobą, która zajmuje się kwestiami tej działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika.

Zatem, sprzedaż przez Panią Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – można więc uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy Nieruchomości Gruntowej bądź poszczególnych działek z niej wydzielonych, będzie korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia Nieruchomości Gruntowej lub poszczególnych działek z niej wydzielonych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym w rozpatrywanej sprawie nie mają zastosowania przepisy ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – nie będzie Pani posiadać status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czego, sprzedaż Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na informacji, że:

·Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Działki składające się na Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych;

·Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe leżą odłogiem od momentu ich nabycia w drodze darowizny, zarastają chwastami, krzewami i innymi samosiejkami, nie są wykorzystywane ani zajęte do prowadzenia działalności gospodarczej, nie są również przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze;

·Do tej pory nie zawarła Pani umowy przedwstępnej. Nie wyklucza się jednak, iż w przyszłości umowa taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment działań takich Pani nie przewiduje, a w razie podpisania umowy przedwstępnej nie jest w stanie określić jej zapisów w tym momencie. W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej aktualnie nie przewiduje Pani zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków;

·Nie udzieliła Pani pełnomocnictwa i na ten moment nie przewiduje udzielenia takiego pełnomocnictwa w przyszłości. Jest jedyną osobą, która zajmuje się kwestiami tej działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność, tj. w szczególności w przypadku udzielenia pełnomocnictwa oraz w sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej zawierającej dodatkowe uwarunkowania, udzielanie zgody na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.