Temat interpretacji

prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w zakupach towarów służących realizacji programu I.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643). Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2016 r. (data wpływu 16 maja 2016 r.) uzupełnionym pismem Strony z dnia 8 czerwca 2016 r. (data wpływu 13 czerwca 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu znak IPPP2/4512-377/16-2/KOM z dnia 31 maja 2016 r. (skutecznie doręczone Stronie dnia 3 czerwca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w zakupach towarów służących realizacji programu I. jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w zakupach towarów służących realizacji programu I.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

X. (X.) jest państwową osobą prawną utworzoną na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o utworzeniu X. (Dz. U. z 2016 r., poz. 359). Zgodnie z art. 4 ust. 1 tego aktu prawnego X. realizuje zadania z zakresu administracji rządowej, które zostały określone dla niej w ramach rozwoju gospodarki, w szczególności w zakresie wspierania: przedsiębiorczości, w tym mikroprzedsiębiorców, małych i średnich przedsiębiorców oraz osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą; eksportu; rozwoju regionalnego; działalności innowacyjnej w rozumieniu przepisów o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej; tworzenia nowych miejsc pracy, przeciwdziałania bezrobociu i rozwoju zasobów ludzkich; rozwoju potencjału adaptacyjnego przedsiębiorców. X. uczestniczy w realizacji projektu finansowanego ze środków Programu Ramowego na rzecz Badań i Innowacji Horyzont 2020 (H2020) zatwierdzonego przez Parlament Europejski w 2011 r. (COM/2011/0810-2011/0399).

Komisja Europejska za pośrednictwem Agencji Wykonawczej ds. Małych i Średnich Przedsiębiorstw (EASME) dokonała wyboru międzynarodowego konsorcjum do realizacji projektu pn. I.: Implementing a European Label for Innovation Vouchers, w wyniku konkursu ogłoszonego w sierpniu 2014 r. (sygnatura INNOSUP-6-2014 w ramach programu H2020) i rozstrzygniętego pod koniec 2014 r. W skład międzynarodowego konsorcjum wchodzą następujące instytucje:A., B., C., oraz X.

Celem projektu jest opracowanie europejskiego wzorca bonu na innowacje. Program bon na innowację jest powszechnie stosowanym w Europie instrumentem wsparcia obejmującym zakup usługi polegającej m.in. na opracowaniu nowego wyrobu, projektu wzorniczego, nowej technologii produkcji albo na znaczącym ulepszeniu wyrobu lub technologii produkcji. Usługi można zakupić albo w jednostce naukowo-badawczej albo u innego podmiotu świadczącego usługi innowacyjne na rzecz sektora małych i średnich przedsiębiorstw.

Projekt obejmuje zarówno przygotowanie narzędzia wspomagającego przepływ technologii na poziomie krajowym, jak również etap testowania opracowanego wzorca na grupie 40 przedsiębiorców z sektora MŚP. Pilotaż będzie prowadzony w Hiszpanii, Rumunii, Belgii, Polsce i we Włoszech. Każda z firm biorąca udział w pilotażu otrzyma bon o wartości 15 000 EUR na zakup usług innowacyjnych u siebie w kraju, bądź za granicą. Założeniem projektu jest, że co najmniej 5% usług to będą usługi innowacyjne zakupione za granicą.

Realizacja projektu jest planowana na 36 miesięcy i jest finansowana w 100% ze środków Programu Ramowego na rzecz Badań i Innowacji Horyzont 2020.

W ramach projektu I. pracownicy zaangażowani w jego realizację z ramienia X. uczestniczą w opracowaniu wzorca bonu na innowację, znalezieniu polskich MŚP, które mogłyby wziąć udział w pilotażu, a także udział w przygotowaniu i realizacji pilotażu w Polsce.

Koszty wygenerowane w trakcie realizacji projektu I. (organizacja spotkania dla partnerów projektu, działania promocyjne takie jak np. organizacja seminarium) są pokrywane w 100% z grantu KE, finansowane ze środków Horyzont 2020. W związku z realizacją zadań projektu X. zatrudnia personel merytoryczny w składzie: kierownik projektu i eksperci ds. bonu na innowacje.

Umowa grantowa z EASME wyróżnia następujące kategorie kosztów kwalifikowanych w projekcie: koszty osobowe, podróże i diety (np.: hotele, bilety lotnicze), i inne koszty bezpośrednie (np.: organizacja seminarium promocyjnego, druk materiałów promocyjnych, koszty materiałów biurowych, usług telekomunikacyjnych, wynajmu powierzchni biurowej, etc.).

Zgodnie z art. 6.5 umowy grantowej kwota podatku VAT nie jest kosztem kwalifikowanym w projekcie I., chyba że partner projektu może wykazać, że odzyskanie podatku VAT nie jest możliwe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy X. ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, zawartego w zakupach towarów i usług służących realizacji projektu I....

Stanowisko Wnioskodawcy:

X. nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w opisanym przypadku. Dokonywane zakupy towarów i usług nie służą czynnościom opodatkowanym. Nie ma też związku pomiędzy czynionymi zakupami, a jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi.

Zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT zawarty w zakupach podatek nie podlega odliczeniom.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późń. zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. I., którego celem jest opracowanie europejskiego wzorca bonu na innowacje. Program bon na innowację jest powszechnie stosowanym w Europie instrumentem wsparcia obejmującym zakup usługi polegającej m.in. na opracowaniu nowego wyrobu, projektu wzorniczego, nowej technologii produkcji albo na znaczącym ulepszeniu wyrobu lub technologii produkcji. Projekt (jak wskazał Wnioskodawca) nie będzie służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych. W zakresie realizacji projektu nabywane towary i usługi nie będą związane z działalnością opodatkowaną.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a Wnioskodawca był czynnym podatnikiem podatku VAT.

Z uwagi na opisany we wniosku stan sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w niniejszej sprawie nie został spełniony jeden z podstawowych warunków uprawniających do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy dokonane zakupy nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. I., w myśl art. 86 ust.1 ustawy Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie