Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 01.08.2004 r. w sprawie opodatkowania oraz dokumentowania dostaw dzieł sztuki w ramach prowadzonego salonu wystawowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia

1) W przypadku podatnika podatku od towarów i usług, który wykonuje czynności polegające na dostawie dzieł sztuki nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania - w myśl art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) - jest marża.

Opodatkowanie marży stosuje się w odniesieniu do dostaw dzieł sztuki, które podatnik nabył od:- podmiotów nie będących podatnikami podatku od towarów i usług,- podatników podatku od towarów i usług, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku VAT, - podatników podatku VAT, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana na zasadzie marży.

Opodatkowanie marży można zastosować również w stosunku do dostawy dzieł sztuki:- uprzednio importowanych przez podatnika, który korzysta z opodatkowania marży,- nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców,- nabytych od podatnika podatku VAT, który nie korzysta z opodatkowania marży a nabyte dzieła sztuki podlegały opodatkowaniu wg stawki 7%.

Z przedstawionej zasady opodatkowania może skorzystać podatnik, który - zgodnie z art. 120 ust. 13 w/w ustawy - przed dokonaniem dostawy zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania.

Ze złożonego pisma wynika, że zawiadomiono o przyjętym sposobie opodatkowania marży przy dostawach dzieł sztuki. Wobec powyższego, ma Pan/i prawo do wystawiania FAKTUR VAT marża.

Zgodnie z art.120 ust. 16 cytowanej wyżej ustawy o podatku VAT podatnik, który korzysta z opodatkowania marży, nie może w wystawianych fakturach oddzielnie wykazywać podatku od dostawy towarów.

2) W przypadku podatnika dokonującego dostaw dzieł sztuki, który wybrał opodatkowanie marży, podstawą opodatkowania jest marża, czyli różnica pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku VAT. Na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%.

Podatnik opodatkowany na zasadach określonych w art. 120 ust. 4, wyłącznie w przypadku dokonywanego eksportu dzieł sztuki, opodatkowuje marżę stawką 0% - w myśl art. 120 ust. 20 w/w ustawy.

3) W stosunku do dostaw dzieł sztuki mają zastosowanie dwie stawki podatku 22% i 7%. Wysokość stawki podatku VAT uzależniona jest od podmiotu, który dokonuje dostawy dzieł sztuki.

Na podstawie art. 120 ust. 3 cyt. ustawy stawkę podatku 7% stosuje się do dostawy dzieł sztuki dokonywanej:

a) przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy, b) okazjonalnie przez podatnika innego niż pośrednik, który opodatkowuje marżę jako różnicę pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju przedmiotów w okresie rozliczeniowym, w przypadku gdy dzieła sztuki zostały osobiście przywiezione przez podatnika lub zostały przez niego nabyte od ich twórcy lub spadkobiercy twórcy, lub też w przypadku gdy uprawniają go one do pełnego odliczenia podatku.

Stawka 7% ma również zastosowanie w stosunku do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli dokonującym dostawy, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie, jest podatnik podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie w/w przepisy.

W przypadku pozostałych dostaw dzieł sztuki ma zastosowanie stawka określona w art. 41 ust. 1 ustawy tj. 22%.

Zgodnie z cyt. wyżej przepisem podatek od dostaw dzieł sztuki Pani autorstwa wynosi 7%.

4) Stosownie do powołanych powyżej przepisów, do dostaw dzieł sztuki, których autorem jest mąż - czyli osoba fizyczna - pod warunkiem, że nie jest on podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług a więc podatnikiem podatku od towarów i usług, może mieć zastosowanie opodatkowanie marży.