Temat interpretacji
Działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 37, poz. 926 ze zmianami), w odpowiedzi na pytanie zawarte w piśmie z dnia 4 czerwca 2004 roku uzupełnione pismem z dnia 24 czerwca 2004 roku, w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia się co następuje.
Z przedstawionego w złożonym piśmie z dnia 4 czerwca 2004 roku stanu faktycznego wynika, iż Jednostka otrzymuje dotacje ze środków Wojewódzkiego i Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na finansowanie działań statutowych. Otrzymywane dotacje dofinansowują zadania takie jak: zakup karmy dla zwierząt, organizację działań w zakresie organizacji: akcji "Sprzątanie świata", konkursu "Toruń ogrodem" itp. Pytanie Jednostki dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymywanych dotacji jak i czy przysługuje odliczenie podatku naliczonego od dokonywanych zakupów ze środków dotowanych. W uzupełnieniu do tego pisma w dniu 24 czerwca 2004 roku Jednostka wniosła, że otrzymywane dotacje nie stanowią podstawy opodatkowania z uwagi na fakt, że realizacja tych zadań nie jest związana z dokonywaną sprzedażą. Zdaniem Jednostki dotacje celowe nie stanowią podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż realizacja tych zadań przez Ogród nie jest związana z dokonywaną sprzedażą.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr.54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dotację do ceny towaru lub usługi to stanowi ono obok ceny, uzupełniający ją element opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia.
Dotacje, które taki związek wykazują, uwzględnia się w ramach podstawy opodatkowania danej transakcji, a tym samym w obrocie czynności opodatkowanych zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.
Z treści złożonego przez Jednostkę pisma uzupełnionego o własne stanowisko w sprawie wynika, iż Jednostka otrzymuje dotacje na realizację określonych celów. W ocenie organu podatkowego dotacje te nie są bezpośrednio związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług - co oznacza, że nie kwalifikują się jako obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.
Zdaniem tutejszego Organu fakt otrzymania dotacji pozostaje bez wpływu na rozliczanie podatku naliczonego o ile może on pomniejszyć podatek należny, przy spełnieniu warunków zawartych w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zawierającym odliczenia i zwroty podatku.
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie z dnia 26 kwietnia 2004 roku i z dnia 25 maja 2004 roku oraz przepisy prawa obowiązujące w dniu jego datowania.