Temat interpretacji

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 6 maja 2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 17 maja 2004 r.) wyjaśnia, co następuje.

Przedmiotem zapytania Spółki jest rozstrzygnięcie następujących kwestii:

1. Czy w przypadku użytkowania samochodu osobowego w oparciu o umowę leasingu zawartą przed dniem 1 maja 2004 r. przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 535)?.
Spółka stoi na stanowisku, że w obecnym stanie prawnym będzie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego o 50% kwoty podatku naliczonego od raty leasingu udokumentowanej fakturą do momentu kiedy suma kwot odliczonego podatku od rat leasingowych nie przekroczy 5.000 PLN, zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o PTU.
2. Kiedy powstaje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur za usługi telekomunikacyjne?.
Spółka uważa, że jeżeli faktura zawiera informacje, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury powstaje w miesiącu, na który przypada termin jej płatności. Jeżeli w fakturze brak jest informacji o okresie rozliczeniowym prawo do odliczenia podatku VAT powstaje w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymano fakturę lub w miesiącu następnym.
3. Czy w przypadku faktur wystawionych w miesiącu kwietniu 2004 r. a otrzymanych w miesiącu maju 2004 r. dokumentujących zakup benzyny oraz oleju napędowego do samochodów osobowych w rozumieniu art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego w miesiącu maju 2004 r. Do dnia 30 kwietnia 2004 r. prawo powyższe przysługiwało Podatnikowi?.
W ocenie Spółki, decydujące znaczenie ma data sprzedaży, a nie data wystawienia faktury, czy data jej wpływu. Jeżeli nabycie paliwa silnikowego i oleju napędowego nastąpiło do 30 kwietnia 2004 r. i Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur w ówczesnym stanie prawnym, to będzie miała prawo do rozliczenia tych faktur w maju 2004r. lub czerwcu 2004 r.
4. Czy w przypadku ustalenia proporcji na podstawie art. 90 ustawy o PTU należy wyłączyć obrót z tytułu sprzedaży środków trwałych?.
W ocenie Podatnika przy obliczaniu proporcji należy wyłączyć ww. obrót z tytułu sprzedaży środków trwałych.
5. Jakie kwoty podatku naliczonego należy wykazać w pozycjach 42 - 46 deklaracji VAT-7, na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ?.
W ocenie Podatnika:
- w pozycjach 42 i 44 należy wykazywać podatek naliczony podlegający odliczeniu w miesiącu, za który składana jest deklaracja oraz podatek naliczony podlegający odliczeniu w miesiącu za który składana jest deklaracja wynikający z proporcji obliczonej na podstawie art. 90 ust. 2 - 7.
- w pozycjach 45 i 46 należy wykazywać kwoty o których mowa w art. 91 ust. 1 - 2. Będą one wypełniane wyłącznie w deklaracjach za styczeń i będą mogły przyjmować zarówno kwoty dodatnie jaki i ujemne.

Odpowiadając na powyższe zapytania stwierdza się, co następuje:

ad. 1

W art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 535) zwanej dalej ustawą o PTU postanowiono, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikające ze wzoru przedstawionego w art. 86, ust. 3 ustawy na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez Podatnika jest prawidłowe.

ad. 2

Zasady odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących m.in. nabycie usług telekomunikacyjnych, w których zawarto informacje jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy zostały zawarte w art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o PTU. Przepis powyższy stanowi, iż podatnik który otrzymał ww. fakturę może obniżyć podatek należny o naliczony w rozliczeniu za okres w którym przypada termin płatności określony w tej fakturze.
W przypadku, w którym brak jest na fakturze informacji dotyczącej okresu rozliczeniowego, odliczenie podatku naliczonego wynikającego z niej następuje na zasadach ogólnych uregulowanych w art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 tj. w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymano fakturę lub w miesiącu następnym.
Stanowisko Strony w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

ad. 3

Podatek naliczony rozliczony na podstawie faktur otrzymanych w miesiącu maju 2004 r. podlega uregulowaniom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Jeżeli podatnik dysponuje pojazdem, który do dnia 30 kwietnia 2004 r. spełniał kryterium ciężarowego, uprawniającego do odliczenia podatku z tytułu zakupionych paliw a od 1 maja 2004 r. stanowi pojazd nie dający ww. uprawnień, podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia w rozliczeniu za maj 2004 r. podatku należnego o naliczony na podstawie faktur za zakupione paliwo, otrzymanych po 30 kwietniu 2004 r.
Stanowisko Strony w tym zakresie należy uznać za sprzeczne z przepisami podatkowymi.

ad. 4

W myśl przepisu art. 90 ust. 5 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. dla celów wyliczenia proporcji stanowiącej udział rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego w całkowitym obrocie, do obrotu nie wlicza się towarów zaliczanych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które były używane przez podatnika na potrzeby jego działalności.
W związku z powyższym tut. Urząd potwierdza stanowisko zaprezentowane przez podatnika.

ad. 5

W poz. 42 i 44 deklaracji VAT-7 wykazuje się podatek naliczony, który podlega odliczeniu w danym miesiącu - obliczony na podstawie proporcji, a w pozycjach 45 i 46 wpisuje się korekty podatku należnego o podatek naliczony po zakończeniu roku.
Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.