Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany interpretacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Szczytnie w piśmie z dnia 11.08.2004 r., znak: US-VIII/443-34/04 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w zapytaniu wynika, ze w kwietniu 2004 r. Pańska firma poniosła wydatki związane z przeprowadzeniem auditu certyfikującego w firmie i otrzymaniem zaświadczenia o nadaniu certyfikatu w związku z wdrażaniem systemu jakości HACCP dla branży spożywczej sektora MSP. W 2003 r. Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości przyznała Panu dotację z programu PHARE na sfinansowanie 60% kosztów ww. projektu.

Wniosek o końcową wypłatę dotacji został złożony przez Pana 05.05.2004 r. (uzupełniony w dniu 26.05.2004 r.). Dotacja winna być przekazana w terminie 60 dni od daty uzupełnienia wniosku. Do dnia 05.08.2004 r. nie wpłynęły jednak środki na konto Pana firmy.

Zapytanie Pana dotyczy następującej kwestii: czy przysługuje Panu prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury VAT za certyfikację systemu jakości HACCP, w sytuacji, gdy część tych wydatków została sfinansowana dotacją przyznaną przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W przedstawionym stanie faktycznym dotacja na częściowe pokrycie kosztów wdrażania systemu jakości, jako nie związana z dostawą towarów ani świadczeniem usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obniżenia kwoty zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zatem jeżeli zakupy finansowane z dotacji będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, to podatek naliczony na tych zakupach będzie podlegał odliczeniu na ogólnych zasadach.