Temat interpretacji

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Opodatkowanie wykonywanych czynności związane jest więc ściśle z miejscem świadczenia. Ogólna zasada określająca miejsce świadczenia przy wykonywaniu usług, zawarta w ustawie o VAT, stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Od tej ogólnej zasady ustawa przewiduje szereg wyjątków, dla których określa w sposób odmienny miejsce świadczenia w zależności od rodzaju wykonywanych przez podatnika usług (art. 27 ust. 1 ustawy o VAT).
Podatnik wskazuje, iż świadczy usługi doradcze w zakresie oprogramowania sklasyfikowane do grupowania PKWiU 72.20.3. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541) § 4a rozporządzenia z 27.04.2004 r. (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) stanowi, iż w przypadku usług w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2.) świadczonych na rzecz podatników lub podatników podatku od wartości dodanej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności-stały adres lub miejsce zamieszkania.
Dla usług oprogramowania świadczonych na rzecz podatników podatku od wartości dodanej powyższy przepis ma zastosowanie pod warunkiem, że podatnik wykaże na fakturze dokumentującej wykonanie tych usług numer, pod którym nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Usługi doradztwa w zakresie oprogramowania, których nabywcą jest firma z siedzibą w Wielkiej Brytanii zarejestrowana na potrzeby podatku od wartości dodanej, jako usługi z miejscem świadczenia poza terytorium kraju nie podlegają polskiej ustawie o VAT; po stronie świadczącego powyższe usługi nie powstaje obowiązek podatkowy. Dokumentując wykonywanie tych czynności Podatnik, na podstawie art. 106 ust. 2 ustawy o VAT, ma obowiązek wystawienia faktury. Faktury te wystawiane są bez stawki i kwoty podatku VAT oraz bez kwoty należności wraz z podatkiem (§ 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97, poz. 971).