Temat interpretacji

Stan faktyczny

Spółka akcyjna której przedmiotem działalności są usługi budowlane lądowo-inżynieryjne udzieliła pożyczki innej spółce akcyjnej dla której jest znaczącym inwestorem.

Udzielenie pożyczki miało charakter jednorazowy (incydentalny), a Zapytujący oświadcza, iż czynność taka nie była dokonywana wcześniej ani też nie zamierza podejmować takich działań w przyszłości.

Ocena prawna stanu faktycznego.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz.535) opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z zapisu art. 8 ust. 1 w/w ustawy wynika, iż przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Uznać zatem należy, że czynność udzielenia pożyczki jest usługą podlegającą co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy jednak nadmienić, że na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

Pod poz. 3 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie pośrednictwa finansowego (sekcja J ex 65-67) z wyłączeniem:

1/ działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki;

2/ usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej;

3/ usług doradztwa finansowego, (PKWiU ex 67.13.10-00.20);

4/ usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00-20,-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń;

5/ usług ściągania długów oraz faktoringu;

6/ usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy;

7/ usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji io innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy;

8/ transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności;

9/ transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nie świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług polegających na udzielaniu pożyczek.

Skoro zatem udzielenie przedmiotowej pożyczki miało charakter incydentalny i nie nastąpiło w ramach świadczenia usług przez podatnika podatku VAT, choć co do zasady Zapytujący posiada taki status to nie została spełniona przesłanka określona w przepisie art. 15 ust 1 cyt. ustawy.

Incydentalne udzielenie pożyczki przez Zapytującego nie jest bowiem czynnością, którą można zakwalifikować do pojęcia "działalność gospodarcza" w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz przytoczonych przepisów prawa wynika, iż incydentalne udzielenie pożyczki przez Podatnika nie jest czynnością podlegającą działaniu ustawy o VAT. Oznacza to, że przysługujące odsetki uzyskane od udzielonej pożyczki nie podlegają zaewidencjonowaniu dla celów podatku od towarów i usług oraz nie mogą zostać wykazane w deklaracji VAT-7.