Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. działając na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) w odpowiedzi na zawarte w piśmie z dnia 26.10.2004 r. (wpływ do urzędu 09.12.2004 r.) zapytanie dot. odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami leasingowymi, wyjaśnia:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka do działalności gospodarczej wykorzystuje samochód ciężarowy o ładowności 649 kg i 5 miejscach siedzących na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu 31.12.2001 r. Przedmiotowa umowa została zarejestrowana w urzędzie skarbowym w obowiązującym terminie.
Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru Dł = 357 kg + n x 68 kg, gdzie n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy), na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000zł.
Powyższego ograniczenia nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym
charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy pod warunkiem, że:
1. umowa została zawarta przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2. umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.
Uwzględniając powyższe uregulowania oraz przedstawiony stan faktyczny należy przyjąć, iż podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących usługi leasingowe podlega odliczeniu w pełnej wysokości i ograniczenie wynikające z art. 86 ust. 7 nie ma zastosowania.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w tym przypadku powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę w zakresie, w jakim usługi te wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 i 10 ustawy).