Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielana w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)
Pismem z dnia 16 sierpnia 2004 r. (data doręczenia - dnia 19 sierpnia 2004 r.), P........................... (zwany dalej także podatnikiem) zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Stan faktyczny:
Podatnik jest właścicielem samochodu ciężarowego marki MERCEDES - BENZ 310 2.9D, rok produkcji 1994, o dopuszczalnej ładowności wynikającej z dowodu rejestracyjnego 1260 kg. Samochód ten nie posiada świadectwa homologacji. W związku z powyższym Podatnik pyta, czy przysługuje mu prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa zużywanego do napędu tego pojazdu.
Stanowisko podatnika:
Zdaniem Podatnika przysługuje mu prawo do odliczeń z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa zużywanego do napędu tego pojazdu, ponieważ samochód ten spełnia wymogi dotyczące ładowności określonej według wzoru opisanego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik obliczył, że dopuszczalna ładowność dla pojazdu, który posiada jest wyższa niż 561 kg (357 kg + 3 x 68kg). Dla obliczeń Podatnik zastosował dane dotyczące dopuszczalnej ładowności oraz ilości miejsc określone w dowodzie rejestracyjnym. Dodatkowo Podatnik twierdzi, że samochód ten jest bezspornie ciężarowy, ponieważ dopuszczalna ładowność wynosi 1260 kg, a w dowodzie rejestracyjnym został on określony jako "ciężarowy furgon".
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika m.in. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy tj. o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg,
gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 art. 86.
Z przepisów nie wynika zatem, aby sam brak u podatnika wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem. Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Świadectwa homologacji przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego te świadectwa zostały wydane (producenta lub importera). Natomiast europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które świadectwa te wydały.
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że użytkuje on samochód marki MERCEDES - BENZ 310 2.9D o ładowności 1260 kg i liczbie miejsc -3. Jeżeli zatem z homologacji wydanej dla tego typu pojazdu wynika uprawnienie, którego Podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu wyższa jest niż określona wskazanym wyżej wzorem, Podatnikowi przysługiwać będzie prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa do tego pojazdu. W sytuacji przeciwnej, Podatnikowi, stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu paliw wykorzystywanych do napędu tego pojazdu.