Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.) w odpowiedzi na złożone w dniu 19.07.2004r. uzupełnione w dniu 04.08.2004 r. zapytanie - informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:

Przedmiotowe zapytanie dotyczy:
1. Czy na podstawie przepisu art. 86 ust.7 ustawy o VAT, firma może odliczać VAT od rat leasingowych i innych płatności wynikających z umowy leasingowej zawartej przed 11.03.2004 r. na użytkowanie samochodu osobowego ?
2. Czy kwota nie odliczonego VAT wykazanego na fakturze będzie stanowić w całości koszt uzyskania przychodu ?
3. Czy kwota odliczenia nie może przekroczyć 5.000 zł, czy też odliczenie VAT do końca umowy nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł ?
4. Czy kwota podatku VAT wykazana na fakturze, nie stanowiąca podatku naliczonego będzie stanowić koszt uzyskania przychodu ?

Ad. 1 Zgodnie z przepisami art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) - w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 w/w ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej ,niż określona według wzoru: Dł = 357 kg + n x 68 kg, gdzie Dł - oznacza dopuszczalną ładowność, n - ilość miejsc łącznie z siedzeniem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej niż 5.000 zł.

Art. 86 ust. 7 ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Art. 154 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, iż przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.
Przepis ust. 1 ma zastosowanie:
1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

W przypadku przyjęcia, samochodów osobowych do użytkowania na podstawie umów leasingu zawartych przed dniem 20.04.2004 r., w stosunku do których, zgodnie z przepisami o VAT obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z umowy - przysługuje Spółce prawo odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze od raty lub innych płatności wynikających z umowy - w wysokości 50 %, nie więcej niż 5.000 zł.

Ad. 2 Zgodnie z art. 16 ust.1 pkt 46 litera a, tiret drugie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U z 2000 r., Nr 54 poz. 654 z późn. zmianami) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodu podatek naliczony w tej części w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów usług oraz o podatku akcyzowym - podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Z w/w przepisów wynika zatem, że kosztem uzyskania przychodów będzie ta część podatku naliczonego wykazanego w fakturze która nie podlega odliczeniu od podatku należnego lub zwrotowi.

Ad. 3 Kwotę podatku naliczonego (do odliczenia) stanowi - 50 % kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturze od raty lub innych płatności wynikających z umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r.
Przy czym suma odliczonych kwot podatku naliczonego w całym okresie użytkowania samochodu osobowego, dotycząca jednego samochodu nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Ad. 4 W myśl powołanych na wstępie przepisów ustaw o podatku od towarów i usług oraz o podatku dochodowym od osób prawnych podatkiem naliczonym jest cała kwota podatku wykazana na fakturze, natomiast kwotę podatku naliczonego do odliczenia (w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług) stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanej fakturą, przy czym suma kwot tego podatku w całym okresie użytkowania samochodu dotycząca jednego samochodu nie może przekroczyć 5.000 zł.

Zatem na podstawie przepisów ustawy dochodowej kosztem uzyskania przychodów będzie ta część naliczonego podatku VAT, wykazanego na fakturze, która nie podlega odliczeniu lub zwrotowi, jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Interpretacji udzielono wg stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania przedmiotowego pisma.