Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) tut. Organ podatkowy, odpowiadając na pismo Pana z dnia 12 lipca 2004r. (wpływ do tut. Urzędu 14 lipca 2004r.) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje.

W przedmiotowym piśmie Podatnik pyta czy materiały (towary), które są związane z wykonaniem usługi - budowy domu jednorodzinnego - mogą być włączone do wartości usługi i opodatkowane stawką jak od usług, czy też należy odrębnie wykazać sprzedaż usług i odrębnie sprzedaż towaru ?

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W powołanym wyżej przepisie ustawodawca określając przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług odróżnił sprzedaż towarów od świadczenia usług. Zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy pod pojęciem towary ustawodawca rozumie między innymi rzeczy ruchome, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Od dnia 01 maja 2004r. dostawa materiałów budowlanych objęta jest stawką podatku VAT w wysokości 22%.

Osobną kwestię stanowią usługi budowlano-montażowe.

Ustawodawca w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług zdefiniował pojęcie usług jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

A zatem brak jest w ustawie pojęcia usług budowlanych i czynności wchodzących w zakres robót budowalno-montażowych.

Należy zatem wskazać, iż zaliczenie określonego wyrobu lub świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego należy do obowiązku producenta towaru lub świadczącego usługę. Wynika to z faktu, że właśnie producent lub świadczący usługę posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania statystycznego.

Tut. Organ podatkowy wskazuje jednocześnie, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają jednak wszystkie fazy obrotu towarami, a więc nie tylko sprzedaż wyrobów dokonywana przez producenta. Ustalenie i stosowanie właściwych stawek podatkowych jest więc obowiązkiem każdego podatnika VAT.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania podatnik może zwrócić się o pomoc do organu właściwego w tej sprawie.

Od 01 stycznia 2003r. kwalifikacji statystycznych wyrobów i usług dokonuje wyłącznie Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Prawidłowe zdefiniowanie wykonywanych przez podatnika usług pozwala na zastosowanie właściwej stawki podatku VAT. Zgodnie bowiem z zasadami tworzenia grupowań PKWiU uregulowanymi w rozdziale 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) pkt 5.3.4, roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby (sprzęt, maszyny, urządzenia) m.in. z następującymi zastrzeżeniami:

• roboty instalacyjne, wykonywane przez producenta siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu
• gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót instalacyjnych i montażowych, czynności te klasyfikuje się w grupowaniach obejmujących dany wyrób
• budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale 45.

Jeżeli zatem wykonywane przez Pana usługi budowlane zaklasyfikowane zostaną do budowlanych robót instalacyjnych i montażowych wymienionych w dziale 45 PKWiU- to w przypadku gdy są związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. korzystają z obniżonej stawki VAT w wysokości 7% - zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b tej ustawy. W pozostałych natomiast budynkach usługi te są opodatkowane stawką VAT 22%.

Jednocześnie wskazuje się, iż w rozumieniu art. 2 pkt 12 cyt. wyżej ustawy o VAT obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:

111- Budynki mieszkalne jednorodzinne,

112- Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,

ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej.

Tylko w przypadku, gdy usługi budowlane wykonywane przez podatnika nie mieszczą się w pojęciu budowlanych robót instalacyjnych i montażowych sklasyfikowanych w dziale 45 i jeżeli zgodnie z przedstawionymi wyżej zasadami, przy uwzględnieniu wymienionych w pkt 5.3. zastrzeżeń mogą być klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu PKWiU - sprzedaż tych usług będzie opodatkowana stawką właściwą dla wyrobu. Zatem w przypadku usług budowlanych montażowych, jeżeli usługi te są objęte takim samym grupowaniem PKWiU jak wyrób tj. materiał budowlany, dostawa tych wyrobów łącznie z usługą montażu podlega opodatkowaniu stawką 22% .

W świetle powyższego kluczowe znaczenie w sprawie ma właściwe sklasyfikowanie zarówno wyrobów, jak i usług. Organem właściwym w takich sprawach, jak już wcześniej wskazano jest organ statystyczny.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, że od 1 stycznia 2008r. preferencyjną stawką opodatkowania tj. 7% objęte będą zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 176 pkt 4 wyżej cyt. ustawy o VAT czynności wymienione w poz. 161 zał. nr 3 do ustawy, tj. dostawa, budowa remont lub przebudowa budynków mieszkalnych (PKOB 11) i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych realizowanych w ramach budownictwa społecznego przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów.

Niniejsza odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.