Temat interpretacji

Stan faktyczny w sprawie.

Przedsiębiorca prowadząc od 1995r. działalność gospodarczą jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług informatycznych, w tym usługi tworzenia programów komputerowych lub ich elementów, np. modułów.

Zawarł z głównym klientem jakim jest osoba prawna umowę na zasadach współpracy /tzw. stałe zlecenie/ w ramach której zobowiązuje się do stałego świadczenia na jego rzecz usług informatycznych, przy czym szczegółowy zakres usług informatycznych ustalany jest na bieżąco w toku realizacji umowy. Za wykonane usługi otrzymuje miesięcznie zryczałtowane wynagrodzenie.

Jednocześnie umowa o stałej współpracy zawiera klauzulę, że o ile w wyniku świadczenia usługi informatycznej powstanie utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych będzie zawierał każdorazowo z tym klientem odrębną umowę o przeniesieniu praw autorskich majątkowych do tego oznaczonego utworu na określonych ściśle polach eksploatacji. W tej sytuacji, o czym stanowi umowa, dochodzi do wyodrębnienia z przysługującego miesięcznego wynagrodzenia kwoty odpowiadającej wartości samej usługi informatycznej wykonanej w danym miesiącu i wynagrodzenia /honorarium autorskiego/ za przeniesienie praw autorskich majątkowych do utworu będącego rezultatem tej usługi. Wartość honorarium autorskiego określa umowa o przeniesieniu praw autorskich majątkowych.

Na wystawionej fakturze VAT znajdują się z jednej strony wynagrodzenie za realizację samej usługi informatycznej, z drugiej honorarium autorskie za przeniesienie praw autorskich majątkowych do utworu będącego efektem tejże usługi.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54 poz. 535/ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 1 powyżej wskazanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści pisma wynika, iż Podatnik w ramach świadczonych usług informatycznych - w wyniku realizacji zamówienia na usługę informatyczną -dokonuje przeniesienia praw autorskich majątkowych do powstałego utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, za które otrzymuje honorarium autorskie.

W myśl art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 04.02.1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych /t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm./ przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia /utwór/.

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Obrót prawami do powyższych utworów, jeżeli jest realizowany przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, podlega podatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obrót takimi prawami odbywa się w zasadzie w dwóch formach: przeniesienia do nich praw własności na podstawie umowy, np. sprzedaży czy zamiany lub w formie umów licencyjnych stanowiących dla licencjobiorcy upoważnienie do korzystania z przekazanych wartości lub praw na określonych w umowie polach eksploatacji.

Opodatkowaniu VAT podlega - jako świadczenie usług - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych w każdej formie prawnej.

Wyjaśnić należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych od podatku od towarów i usług.

Zaliczanie określonej usługi do właściwego grupowania należy do obowiązków usługodawcy. Wynika to z faktu, że właśnie usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia charakteru wykonywanej usługi do odpowiedniego grupowania.

Tak więc organ podatkowy nie ma umocowania prawnego do określenia konsekwencji podatkowych ustalonego stanu faktycznego z odpowiednią normą prawną.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy - wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% - w poz. 162 wymieniono usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że jeżeli w ramach świadczonych usług informatycznych - w wyniku realizacji zamówienia na usługę informatyczną - Podatnik dokonuje, za wynagrodzeniem w formie honorarium, przeniesienia praw autorskich do powstałego utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które zostało sklasyfikowane jako usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, o których mowa w poz. 162 załącznika nr 3 do cyt. powyżej ustawy - to jest opodatkowane według stawki określonej w postanowieniach art. 41 ust. 2 ustawy VAT.

Ponadto dodać należy, iż stosownie do postanowień art. 43 ust. 1 pkt 13 cyt. ustawy zwalnia się od podatku udzielanie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego - bez pobrania należności na rzecz placówek oświatowych, o których mowa w ust. 9.