Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki Oddział w Polsce z dnia 03.08.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania czynności przekazania (otrzymania) samochodów do użytkowania między jednostką macierzystą, a polskim oddziałem przedsiębiorcy zagranicznego podatkiem od towarów i usług określonym w ustawie z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.
Z w/w wniosku wraz z pismami uzupełniającymi wynika, iż Spółka Oddział w Polsce (zarejestrowany w KRS) zajmuje się rozprowadzaniem oprogramowania baz danych w formie usług elektronicznych i/lub licencji podmiotom krajowym. Przedmiotem zarejestrowanej działalności Oddziału są usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolami 72.2 (usługi w zakresie oprogramowania), 72.3 (usługi przetwarzania danych), 72.4 (usługi baz danych) i 72.6 (usługi związane z informatyką, pozostałe). Jednostka macierzysta przekazała Oddziałowi do użytkowania dwa samochody osobowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Samochody te jednostka macierzysta posiada na podstawie umowy leasingowej zawartej na terytorium Niemiec. Wszelkie koszty związane z opłatami leasingowymi i ubezpieczeniem pokrywane są przez jednostkę macierzystą. Natomiast Oddział ponosi typowe koszty związane z eksploatacją samochodów. Jednostka macierzysta przewiduje, iż przekazane do Oddziału samochody użytkowane będą nie dłużej niż 24 miesiące od chwili przekazania (od lipca 2005r.).
W związku z zaistniałym stanem faktycznym Oddział we wniosku zadał pytanie, czy w/w świadczenie między jednostką macierzystą, a Oddziałem, polegające odpowiednio na przekazaniu i otrzymaniu do użytkowania samochodów osobowych posiadanych prze jednostkę macierzystą na podstawie umowy leasingu, której jest stroną, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, takie czasowe przekazanie samochodów na okres krótszy niż 24 miesiące nie jest dla Oddziału wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów (art. 11 i art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług).
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary mają być czasowo używane na terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, dla świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu (art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług). W przypadku, gdy ustaną okoliczności, o których mowa w ust. 1, przemieszczenie towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (art. 12 ust. 2 w/w ustawy).
W stanie faktycznym opisanym we wniosku nie zachodzi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, gdyż art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie tylko w przypadku przemieszczenia towarów należących do Podatnika (to jest stanowiących jego własność), które zostały przez tego Podatnika na terytorium innego państwa członkowskiego wytworzone, nabyte, zaimportowane. W przedmiotowym stanie faktycznym dochodzi natomiast do przemieszczenia towarów (samochodów), które nie stanowią własności jednostki macierzystej (czy szerzej - Podatnika), lecz znajdują się w jej posiadaniu wyłącznie na podstawie umowy leasingu.
Przekazanie przez jednostkę macierzystą Oddziałowi do użytkowania samochodów osobowych, które nie stanowią własności tej jednostki, lecz znajdują się w jej posiadaniu na podstawie umowy leasingu można jednak rozpatrywać w kategorii świadczenia usług przez jednostkę macierzystą na rzecz Oddziału.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 8 ust. 1 w/w ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Z powyższych przepisów wynika, iż świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ma miejsce tylko wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
1. świadczenie ma charakter odpłatny,
2. miejsce świadczenia ustalone w oparciu o stosowne przepisy znajduje się na terytorium kraju (Polski),
3. świadczenie jest wykonywane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjne nie mającej osobowości prawnej,
4. świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy.
W konsekwencji należy stwierdzić, iż przekazanie przez jednostkę macierzystą Oddziałowi do użytkowania samochodu, znajdującego się w posiadaniu jednostki macierzystej na podstawie zawartej przez nią umowy leasingu, nie stanowi usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie spełnia warunku wymienionego w punkcie 3. Czynność wykonywana między Oddziałem i jednostką macierzystą, polegająca na przekazaniu samochodów do używania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie jest czynnością wykonywaną na rzecz innej osoby prawnej, osoby fizycznej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej wymienionej w art. 8 ust. 1 w/w ustawy. Opisana czynność jest wykonywana w ramach tej samej osoby prawnej, co skutkuje brakiem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Z analizy przepisów ustawy z dnia 02.07.2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.), a w szczególności przepisów art. 4 ust. 1, art. 5 pkt 4 w/w i bezpośrednio regulujących funkcjonowanie oddziałów podmiotów zagranicznych w Polsce przepisów art. 85 ust. 1, art. 86, art. 87, art. 90 pkt 1 w/w ustawy, wynika, iż pod względem prawnym oddział nie jest traktowany jako odrębny podmiot, lecz jako integralna część podmiotu macierzystego, a czynności wykonywane przez oddział są w istocie czynnościami przedsiębiorcy zagranicznego, który ten oddział utworzył. Oddział nie jest ani osobą prawną, ani jednostką organizacyjną nie mającą osobowości prawnej odrębną od jednostki macierzystej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc przedsiębiorca zagraniczny, a nie jego oddział.
W świetle obowiązujących przepisów zagraniczna jednostka macierzysta (centrala) i jej polski Oddział, traktowani są jako ten sam podmiot i jeden podatnik podatku od towarów i usług. A zatem, opisane we wniosku świadczenie wykonywane przez centralę na rzecz Oddziału (przekazanie samochodów do użytkowania), jako czynność wykonywana w obrębie tej samej osoby prawnej i tego samego podatnika, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, choć zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym opisanym we wniosku, przekazanie przez jednostkę macierzystą Oddziałowi do użytkowania samochodów będących w posiadaniu tej jednostki na podstawie zawartej przez nią umowy leasingu nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, to wynika to z innej podstawy prawnej niż wskazana we wniosku. W konsekwencji stanowisko wyrażone we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie podstawy prawnej. Natomiast stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe co do zasady, że nie wystąpiła czynność podlegająca opodatkowaniu.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.