Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów na rzecz kontrahentów posiadających właściwy i ważny numer identyfikacji podatkowej nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy.

Dostawy dokonywane są bezpośrednio do siedziby nabywców lub też na inny adres wskazany przez nabywcę. Adresy dostawy zawsze znajdują się na terenie Unii Europejskiej, są to adresy klientów nabywców, do których Spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Dokonywanie dostaw potwierdzane jest na kilka sposobów:

a) część dokonywanych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów udokumentowana jest zwrotnym potwierdzeniem listu CMR zawierającym podpis odbiorcy;

b) część dokonywanych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów udokumentowana jest kopią listu przewozowego, który nie zawiera podpisu odbiorcy. W takiej sytuacji, odbiór towaru zostaje potwierdzony przez nabywcę dodatkowym pismem zawierającym następujące elementy: numer zamówienia, numer faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę towaru, adres na jaki dokonano dostawy oraz datę dostarczenia towaru do odbiorcy. Pismo to opatrzone jest podpisem pracownika nabywcy oraz pieczęcią firmową nabywcy towaru, lub podpisem pracownika spedytora, który jest upoważniony do reprezentowania nabywcy.

Spółka posiada także kopie faktur dokumentujących transakcje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. W treści faktury znajdują się informacje odnośnie specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku.

Podsumowując, Podatnik podnosi, iż posiada następujące dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy do kontrahenta z terenu Unii Europejskiej:

a) w stosunku do części dostaw Spółka posiada:

- kopie dokumentów CMR z podpisem odbiorcy potwierdzającym odbiór przesyłki,

- kopie faktur,

- specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku znajdujące się w treści faktury;

b) w stosunku do części dostaw Spółka posiada:

- kopie listów przewozowych,

- kopie faktur,

- specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku znajdujące się w treści faktury,

- dowody potwierdzające przyjęcie przez nabywcę towarów w formie oświadczenia, zawierającego: numer zamówienia, numer faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę oraz datę dostarczenia towaru do odbiorcy. Oświadczenie to opatrzone jest podpisem pracownika nabywcy oraz pieczątką firmową nabywcy towaru, lub podpisem pracownika spedytora, który jest upoważniony do reprezentowania nabywcy.

Wnioskująca stosuje do dokonywanych dostaw stawkę 0 % podatku od towarów i usług uznając, iż posiadane dokumenty, stanowią w myśl art. 42 ustawy o VAT dowód, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskująca zwróciła się z następującymi pytaniami:

- Czy zgodnie z przepisem art. 42 ust. 1 w związku z art. 42 ust. 3 i 11 ustawy o VAT Spółka, w przypadku posiadania listu CMR z podpisem odbiorcy oraz kopii faktury dokumentującej transakcję, w której treści wyspecyfikowane są poszczególne sztuki ładunku, spełnia przesłanki uprawniające do zastosowania 0 % stawki podatku VAT do dokonanej dostawy?,

- Czy zgodnie z przepisem art. 42 ust. 1 w związku z art. 42 ust. 3 i 11 ustawy o VAT Spółka, w przypadku posiadania kopii listu przewozowego bez podpisu odbiorcy, kopii faktury, w której treści wyspecyfikowane są poszczególne sztuki ładunku oraz oświadczenie o dostarczeniu towaru do kontrahenta, o którym mowa powyżej, spełnia przesłanki uprawniające do zastosowania 0 % stawki podatku VAT do dokonanej dostawy?

Zdaniem Spółki, przepisy art. 42 ust. 3 i 11 ustawy o VAT nie wskazują obowiązującej formy dokumentów w nich wymienionych (oryginał, kopia, kserokopia), ani sposobu ich otrzymania przez podatnika (przesyłka pocztowa, osobisty odbiór, faks) a zatem, mogą mieć one formę kserokopii, o ile jednoznacznie wynika z nich, że towar dotarł na miejsce i został wydany odbiorcy.

Wnioskująca uważa, iż dokumentem przewozowym, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, może być każdy dokument otrzymany od przewoźnika (spedytora), z którego jednoznacznie wynika, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały dostarczone do miejsca przeznaczenia i wydane ich odbiorcy, który jest tożsamy z odbiorcą wskazanym na fakturze. Dokument taki powinien pozwalać na identyfikację transportowanych towarów będących przedmiotem konkretnej dostawy. Wskazaną funkcję może zatem pełnić zarówno list przewozowy, jak i inny dokument, w szczególności oświadczenie przewoźnika, potwierdzające wykonanie transportu oraz dostawę towarów do odbiorcy. Tak więc, w opinii Wnioskującej, posiadane przez Nią dokumenty CMR oraz listy przewozowe stanowią dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Podatnik podnosi również, iż dokumenty przewozowe jednoznacznie potwierdzają, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego również w sytuacji, gdy na dokumentach znajduje się podpis bezpośredniego odbiorcy towarów, który nie jest kontrahentem Spółki, lecz kontrahentem nabywcy, któremu Spółka sprzedaje towary.

Ponadto, Wnioskująca uważa, iż posiadane przez Nią pisma zawierające: numer zamówienia, numer faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, adres na jaki dokonano dostawy oraz datę dostarczenia towarów do odbiorcy, które podpisane są przez pracownika nabywcy lub pracownika spedytora, który jest upoważniony do reprezentowania nabywcy stanowią bez wątpienia dowód dokonania dostawy, o którym mowa w art. 42 ust. 11 pkt 4 ustawy o VAT.

Podsumowując, Spółka uważa, iż w przedstawionym wyżej stanie faktycznym ma Ona prawo do opodatkowania dokonywanych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów 0 % stawką podatku VAT ze względu na to, iż posiada, w stosunku do każdej dokonywanej przez Nią dostawy, wymagane przepisami ustawy o podatku od towarów i usług dokumenty potwierdzające, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Ustosunkowując się do podniesionej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 13 ust. 1 ww. ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Zgodnie z art. 41 ust. 3 ww. ustawy, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0 %, z zastrzeżeniem art. 42.

Z kolei art. 42 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;

2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Zgodnie zaś z art. 42 ust. 3 powoływanej ustawy, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2) kopia faktury,

3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

W świetle natomiast art. 42 ust. 11 ww. ustawy, w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

Uwzględniając powyższe regulacje, stwierdzić należy, iż stawka podatku w wysokości 0% ma zastosowanie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jeżeli zostały spełnione ustawowe warunki dotyczące:

a) statusu dostawcy,

b) statusu nabywcy,

c) stosownej dokumentacji.

Prawo do zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawki podatku VAT w wysokości 0 % uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, iż doszło do wywozu towaru poza terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego. Istotą przywoływanych przepisów jest zobowiązanie Podatnika do udowodnienia, iż towary będące przedmiotem dostawy, rzeczywiście opuściły terytorium, ze względu na korzystniejsze, niż w odniesieniu do dostaw krajowych, skutki podatkowe.

Regulacje zawarte w przepisach dotyczących dokumentowania wywozu towarów w wykonaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, akcentują charakter dowodowy wskazanych w nich dokumentów. Stwierdzić należy, iż dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 pkt 1 i 2 (jeżeli dostawca korzysta z usług przewoźników zewnętrznych), ze względu na ich ustaloną przepisami prawa treść, potwierdzają w sposób jednoznaczny zarówno tożsamość towarów będących przedmiotem transakcji wywozu, podmioty będące stronami wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jak również fakt dokonania wywozu towarów. Z tego względu nie można przyjąć, iż ich brak może zostać konwalidowany innymi dokumentami. Jednocześnie, co wynika jednoznacznie z treści art. 42 ust. 11 ww. ustawy, dokumenty wymienione w tym przepisie pełnią rolę dowodów posiłkowych, uzupełniających dane dostarczone przez dokumenty wymienione w przepisach art. 42 ust. 3 ustawy o VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, dopiero wówczas, gdy dokumenty wskazane w art. 42 ust. 3 ww. ustawy nie potwierdzają w sposób jednoznaczny dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju towarów, nakładają na Podatnika obowiązek przedstawienia innych dowodów na tą okoliczność. Jednocześnie należy podkreślić, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie precyzują, poza kopią faktury, rodzaju dokumentów, które mają potwierdzać dostawę towarów do kontrahenta unijnego. Dokumenty te muszą jednak w sposób nie budzący wątpliwości potwierdzać okoliczność faktyczną przez nie dowodzoną. Podatnik winien zatem posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne i potwierdzające faktyczne dokonanie transakcji. W świetle przepisów o podatku od towarów i usług waloru dowodowego nie traci list przewozowy, który nie jest podpisany przez nabywcę towarów, jeżeli mimo braku tego podpisu, jego treść potwierdza wywóz towarów do nabywcy poza terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca nie wymaga aby specyfikacja towarów musiała stanowić odrębny dokument, a wymaga jedynie by specyfikację taką podatnik posiadał, tak więc zdaniem tutejszego organu podatkowego, żaden przepis ustawy o podatku od towarów i usług ani przepisów wykonawczych nie stoi na przeszkodzie, aby specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku zawarta była w treści kopii faktury.

Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, iż Spółce przysługuje prawo do zastosowania 0 % stawki podatku VAT z tytułu dokonywania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w sytuacji gdy jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w stosunku do części dostaw posiada kopie dokumentów CMR z podpisem odbiorcy potwierdzającym odbiór przesyłki, kopie faktur ze specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku w jej treści i w sytuacji gdy w stosunku do części dostaw posiada kopie listów przewozowych, kopie faktur ze specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku w ich treści oraz dowody potwierdzające przyjęcie przez nabywcę towarów w formie oświadczenia.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika wyrażone w złożonym wniosku należało uznać za prawidłowe i orzec jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.