Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe w zakresie uwzględnienia wydatków poniesionych na poczęstunek dla kontrahentów (obejmujących zakup dań i napojów podczas spotkań biznesowych), wynajem sal konferencyjnych na potrzeby spotkań biznesowych z kontrahentami – za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz

- prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego od (…) 2014 roku pod firmą (…). W latach 2019-2024 oraz obecnie, na podstawie pisemnie zawartych umów Wnioskodawca wykonuje usługi polegające na tworzeniu programów komputerowych. Działalność gospodarcza od samego początku koncentruje się na programowaniu. W trakcie tego procesu Wnioskodawca posiada pełną swobodę w zakresie doboru narzędzi, metod, oraz strategii implementacyjnych programów komputerowych.

Wnioskodawca w latach 2019-2024 rozliczał się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wybierając formę opodatkowania podatkiem liniowym. Taki stan rzeczy utrzymuje się do chwili obecnej.

Wnioskodawca realizuje projekty od analizy potrzeb Kontrahenta, przez projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie, aż po wsparcie podczas uruchomień testowych i produkcyjnych. Na późniejszych etapach Wnioskodawca świadczy również usługi związane z modernizacją, poprawą, ulepszeniem wdrożonych systemów.

Na żadnym etapie zlecenia programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Wnioskodawca ma swobodę realizacji zleceń - może pracować zdalnie, w różnych miejscach i czasie, bez obowiązku przestrzegania sztywnych godzin pracy. Niemniej jednak, ze względu na charakter świadczonych usług, miejsce i czas realizacji projektów mogą zostać uzgodnione między Wnioskodawcą a Kontrahentem.

Co istotne, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane zarówno z odpowiedzialnością za jakość i ewentualne wady usług, niepewnością efektów pracy oraz metod prowadzących do osiągnięcia założonych rezultatów.

Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne dla swoich kontrahentów. W ramach tworzenia, lub ulepszania ich produktów, przeprowadził następujące projekty: (…)

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wytwarza programy komputerowe stanowiące utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2025r. poz. 24) (dalej: ,,PAIPP”). Programy te są efektem działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie zgodnie z art. 74 tej ustawy. Ochrona obejmuje także wersje nieukończone, o ile zostały utrwalone.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone za pomocą słów, symboli matematycznych lub znaków graficznych. Interpretacja pojęcia „program komputerowy” powinna być szeroka i obejmować także jego funkcjonalne elementy, takie jak kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, interfejs, kod wynikowy oraz zestawienia danych w postaci dialogów i informacji konwersacyjnych. Taka wykładnia znajduje potwierdzenie zarówno w objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących IP BOX, jak i w orzecznictwie oraz doktrynie prawa autorskiego.

Proces tworzenia oprogramowania przez Wnioskodawcę obejmuje wszystkie kluczowe etapy: od analizy potrzeb Kontrahenta, przez projektowanie i implementację, aż po testowanie, wdrożenie oraz dalszą modernizację systemów. Tworzone programy są dedykowane konkretnym potrzebom użytkowników, co świadczy o ich unikalności. Prace nad oprogramowaniem wymagają interdyscyplinarnej wiedzy oraz umiejętności dostosowywania istniejących technologii do nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych mających na celu rozwój oprogramowania. Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi. Każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, uwzględniającego specyfikę środowiska, w którym ma funkcjonować. Wnioskodawca nie ogranicza się jedynie do wprowadzania okresowych, rutynowych zmian, lecz koncentruje się na tworzeniu nowych funkcjonalności i unikalnych rozwiązań.

Wnioskodawca przenosi na Kontrahentów majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Wynagrodzenie z tego tytułu stanowi przychód ze sprzedaży praw autorskich, a jego wysokość określana jest na koniec okresu rozliczeniowego w oparciu o stopień zaangażowania Wnioskodawcy w dany projekt.

W celu osiągnięcia przychodów oraz zabezpieczenia źródła przychodów Wnioskodawca ponosi szereg kosztów związanych z działalnością, obejmujących między innymi:

- Usługi internetowe, usługi IT.

Wnioskodawca ponosi koszty usług internetowych oraz narzędzi IT, takich jak np. (…) , ponieważ są one nieodzowne dla prawidłowego wykonywania usług programistycznych.

(…) jest wykorzystywane przede wszystkim do utrzymywania firmowej poczty elektronicznej, zarządzania dokumentami oraz organizacji pracy. Natomiast (…) służy do hostowania strony internetowej Wnioskodawcy, strony firmowej oraz do prowadzenia różnorodnych eksperymentów związanych z infrastrukturą chmurową w celu podnoszenia kwalifikacji zawodowych.

(…) jest wykorzystywany do przechowywania kodu źródłowego, oraz udostępniania go Kontrahentom. Platforma ta umożliwia zarządzanie wersjami oprogramowania, organizację pracy zespołowej, oraz dostęp do zaawansowanych narzędzi analitycznych i programistycznych.

Korzystanie z powyższych narzędzi bezpośrednio wpływa na efektywność procesu tworzenia oprogramowania, podnosząc jego jakość oraz zgodność z najlepszymi praktykami rynkowymi. Tym samym, ponoszone w związku z tym wydatki stanowią integralny element działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

- Koszty związane z zakupem telefonu i opłacaniem abonamentu

Koszt związany z użytkowaniem telefonu obejmuje zarówno zakup urządzenia, jak i opłaty abonamentowe. Telefon stanowi niezbędne narzędzie komunikacyjne w procesie tworzenia oprogramowania, umożliwiając konsultacje z kontrahentami, użytkownikami końcowymi oraz członkami zespołu. Szybka wymiana informacji, dostęp do wiadomości e-mail oraz możliwość prowadzenia wideokonferencji bezpośrednio wpływa na sprawność realizowanych projektów programistycznych. Pozwala on również na odbieranie powiadomień o awariach środowisk produkcyjnych i reakcję na nie w czasie rzeczywistym.

- Sprzęty elektroniczne i komputerowe

Zakup profesjonalnych sprzętów elektronicznych i komputerowych, takich jak klawiatura, mysz, monitor czy dodatkowe dyski SSD, jest uzasadniony z uwagi na charakter pracy programisty, który spędza wiele godzin na pisaniu kodu źródłowego i analizie danych. Ergonomiczne oraz wydajne urządzenia pozwalają na bardziej efektywną i komfortową pracę.

- Bilety kolejowe, lotnicze i inne środki transportu

Koszt zakupu biletów kolejowych, lotniczych, oraz innych środków transportu wynika z konieczności odbywania podróży służbowych związanych z realizacją projektów programistycznych. Spotkania z kontrahentami, konsultacje oraz udział w branżowych wydarzeniach przyczyniają się do lepszego zrozumienia wymagań biznesowych i technologicznych, co ma bezpośrednie przełożenie na jakość tworzonego oprogramowania.

- Spotkania z Kontrahentami

Koszt spotkań z Kontrahentami obejmuje zarówno organizację spotkań stacjonarnych, jak i udział w konferencjach czy szkoleniach. Osobiste omówienie szczegółów projektów pozwala na lepsze dopasowanie tworzonych rozwiązań do potrzeb biznesowych, co wpływa na optymalizację kodu i dostosowanie oprogramowania do wymagań rynkowych.

- Noclegi

W przypadku konieczności odbywania podróży służbowych, koszty noclegów są nieodzowne dla zapewnienia możliwości uczestnictwa w spotkaniach branżowych, konferencjach oraz konsultacjach z kontrahentami. Dzięki temu Wnioskodawca ma możliwość zdobycia nowych kompetencji i wymiany doświadczeń, co w konsekwencji przekłada się na wyższą jakość tworzonego oprogramowania.

- Materiały biurowe

Pomimo cyfrowego charakteru pracy programisty, materiały biurowe, takie jak notatniki, długopisy czy tablice sucho ścieralne, są wykorzystywane do organizowania pracy, planowania struktury oprogramowania oraz zapisywania istotnych informacji projektowych. Ich obecność usprawnia procesy kreatywne i analityczne, co bezpośrednio wpływa na jakość kodu źródłowego.

- Telewizor

Zakup telewizora jest uzasadniony w kontekście wykorzystywania go jako dodatkowego ekranu do prezentacji kodu, analizy diagramów, wykresów w czasie rzeczywistym oraz prowadzenia szkoleń online i wideokonferencji. Wspomaga on również przeglądanie materiałów edukacyjnych i dokumentacji technicznej, co przekłada się na rozwój kompetencji programistycznych.

- Składki na ubezpieczenia społeczne

Składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe) oraz wpłaty na Fundusz Pracy stanowią obowiązkowy koszt związany z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ich opłacanie umożliwia legalne świadczenie usług programistycznych, oraz zapewnia ochronę finansową w przypadku niezdolności do pracy. W dłuższej perspektywie pozwala to na stabilne funkcjonowanie działalności i realizację projektów programistycznych.

Od (…) stycznia 2019 r. Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję zgodną z art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163). Ewidencja ta prowadzona jest elektronicznie w postaci (...). Na koniec każdego okresu rozliczeniowego Wnioskodawca ustala dochód przypisany do każdego programu komputerowego, oraz wyodrębnia koszty, które uwzględnia w kalkulacji wskaźnika Nexus. W oparciu o uzyskane dane obliczana jest podstawa opodatkowania preferencyjną stawką podatkową.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego poszczególnego „Oprogramowania” Wnioskodawca dysponuje szerokim zasobem wiedzy technicznej i specjalistycznej, obejmującej:

• doświadczenie praktyczne zdobyte podczas wcześniejszych projektów programistycznych,

• znajomość aktualnych technologii i narzędzi programistycznych niezbędnych do realizacji danego oprogramowania,

• wiedzę z zakresu analizy wymagań biznesowych i technicznych kontrahentów,

• dostęp do dokumentacji technicznej, standardów branżowych oraz najlepszych praktyk programistycznych,

• umiejętność samodzielnego rozwiązywania problemów oraz adaptacji do nowych wymagań i technologii.

Dzięki tym zasobom Wnioskodawca może efektywnie planować i realizować prace nad oprogramowaniem, zapewniając jego innowacyjny i twórczy charakter.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija/będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija szeroki zakres wiedzy oraz umiejętności z zakresu programowania, inżynierii oprogramowania, analizy systemowej oraz zarządzania projektami IT. W ramach działalności stale podnosi kompetencje techniczne, w tym w obszarze języków programowania, algorytmów, optymalizacji kodu oraz integracji systemów.

Do tworzenia i rozwijania innowacyjnych rozwiązań Wnioskodawca stosuje nowoczesne technologie, takie jak: (…)

Tworzone oprogramowanie wyróżnia się nowymi zastosowaniami, które usprawniają procesy biznesowe, zwiększają efektywność działania oraz podnoszą jakość obsługi użytkowników. Wprowadzone innowacje obejmują unikalne algorytmy przetwarzania danych, automatyzację złożonych procesów oraz integrację z systemami zewnętrznymi, co odróżnia wytwarzane oprogramowania od dostępnych na rynku rozwiązań.

Dzięki temu wytwarzane oprogramowanie ma charakter oryginalnych i twórczych rozwiązań, wnoszących nową wartość niematerialną.

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczasowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy koncentruje się na projektowaniu, wdrażaniu oraz utrzymywaniu zaawansowanych rozwiązań informatycznych w obszarze (…) . W ramach świadczonych usług Wnioskodawca oferuje: (…)

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty, usługi i procesy tworzone przez Wnioskodawcę oparte są na zaawansowanych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych oraz programistycznych. W szczególności dotyczą one: (…)

Dzięki wykorzystaniu powyższych rozwiązań Wnioskodawca jest w stanie tworzyć innowacyjne oprogramowanie o unikalnym charakterze, odpowiadające na aktualne potrzeby rynku i klientów.

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Proces tworzenia oprogramowania prowadzony przez Wnioskodawcę jest zgodny z uznanymi praktykami inżynierii oprogramowania oraz podejściem (…) . Kluczowe elementy tego procesu obejmują: (…)

Celem nadrzędnym przyjętego procesu jest dostarczanie rozwiązań skalowalnych, odpornych na awarie i łatwych w utrzymaniu, które wspierają zarówno rozwój oprogramowania, jak i infrastrukturę technologiczną klienta.

Przykładem zastosowania powyższych praktyk jest (…)

W związku z ograniczonym składem zespołu, kluczowym wymaganiem w zakresie monitoringu było wyeliminowanie fałszywie dodatnich alarmów. Wnioskodawca zaimplementował zatem system monitoringu oparty na metrykach pozyskiwanych bezpośrednio z infrastruktury przetwarzania zdarzeń, co znacząco podniosło efektywność i precyzję nadzoru nad działaniem systemu.

f) co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy w każdym z opisanych projektów jest stworzenie lub ulepszenie oryginalnych i twórczych programów komputerowych, które wnoszą nowe zastosowania technologiczne oraz funkcjonalne, m.in.: (…)

We wszystkich przypadkach powstałe rozwiązania wykazują oryginalność, nowatorskość oraz funkcjonalność nieobecną w wcześniejszych produktach Wnioskodawcy.

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizował przedsięwzięcia zgodnie z przyjętą metodyką SRE, w sposób iteracyjny i systematyczny, obejmujący następujące etapy: (…)

Każdy projekt kończył się utrwaleniem rezultatów w postaci dokumentacji technicznej, kodu źródłowego oraz materiałów szkoleniowych, które są podstawą do uznania ich za autorskie utwory chronione prawem.

2) w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca podejmuje szereg działań ukierunkowanych na ciągłe usprawnianie i rozwój istniejącego oprogramowania, zarówno w ramach aplikacji wykorzystywanych przez klientów, jak i w obrębie rozwiązań tworzonych na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Do kluczowych obszarów podejmowanych działań należą: (…)

Powyższe działania realizowane są w sposób systematyczny i iteracyjny, co pozwala na bieżące reagowanie na zmieniające się uwarunkowania technologiczne oraz potrzeby użytkowników końcowych, zapewniając jednocześnie wysoką jakość i stabilność wdrażanych rozwiązań.

b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Wytworzone oprogramowanie zostało zaprojektowane i zaimplementowane w oparciu o nowoczesne technologie oraz podejścia wywodzące się z inżynierii niezawodności systemów (…)

Wnioskodawca, realizując każde zlecenie, dąży do wdrażania rozwiązań opartych na aktualnej wiedzy branżowej oraz na najnowszych narzędziach dostępnych na rynku. W wybranych przypadkach zakres realizowanych prac obejmuje również rozwój i modyfikację otwartych rozwiązań wykorzystywanych przez klientów, co przyczynia się do rozwoju powszechnie dostępnych zasobów wiedzy technicznej.

Przykładowo, na potrzeby (…)

Rozwiązania te stanowią przykład zastosowania specjalistycznej wiedzy oraz zaawansowanych technologii w celu zwiększenia bezpieczeństwa, niezawodności i efektywności wdrażanych systemów informatycznych.

c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Nowo wytwarzane „Oprogramowanie” różni się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań Wnioskodawcy zarówno pod względem funkcjonalnym, architektonicznym, jak i technologicznym. Oryginalność każdego z tych programów wynika z następujących okoliczności:

1. Indywidualne dostosowanie do potrzeb kontrahenta

Każdy projekt jest realizowany na podstawie indywidualnej analizy potrzeb konkretnego klienta, co prowadzi do stworzenia unikalnych funkcjonalności i rozwiązań projektowych, nieuwzględnionych wcześniej w innych systemach Wnioskodawcy.

Przykład: (…) .

2. Zastosowanie nowych technologii lub ich nowatorskich kombinacji

Każde z nowych „Oprogramowań” wykorzystuje technologie, które nie były dotychczas stosowane łącznie lub w takim zakresie w praktyce Wnioskodawcy. Dotyczy to m.in.: (…)

3. Nowe funkcjonalności, których wcześniej nie wdrażano

Wytwarzane rozwiązania oferują nowe zastosowania i usprawnienia, których nie zawierało wcześniejsze oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę. Przykładowo: (…)

4. Nowatorskie podejście do aspektów bezpieczeństwa i niezawodności

Oprogramowanie opracowane przez Wnioskodawcę charakteryzuje się nowym podejściem do bezpieczeństwa i (…) , poprzez:

5. Twórczy i oryginalny charakter prac

Każde nowe „Oprogramowanie” powstaje jako samodzielny projekt, w którym Wnioskodawca projektuje strukturę kodu, architekturę aplikacji, logikę działania oraz interfejsy integracyjne - nie są to modyfikacje istniejących rozwiązań, lecz odrębne, oryginalne utwory w rozumieniu prawa autorskiego.

Podsumowując, oryginalność nowych programów komputerowych Wnioskodawcy przejawia się w: (…)

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Nowe lub rozwinięte „Oprogramowanie” różni się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań Wnioskodawcy przede wszystkim ze względu na zastosowanie nowszych technologii oraz bardziej zaawansowanych narzędzi inżynierskich, które wcześniej nie były stosowane w jego praktyce gospodarczej. Kluczowe znaczenie mają tu m.in.: (…)

3) wobec wskazania we wniosku, że:

Działalność Wnioskodawcy polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych mających na celu rozwój oprogramowania.

proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy w kolejnych latach było systematyczne tworzenie oryginalnych programów komputerowych odpowiadających na konkretne potrzeby biznesowe kontrahentów oraz wprowadzanie rozwiązań podnoszących niezawodność, automatyzację, bezpieczeństwo i skalowalność systemów informatycznych. Projekty były planowane z wykorzystaniem (…) .

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W każdym z realizowanych projektów Wnioskodawca osiągał konkretne cele technologiczne – (…)

c) na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność Wnioskodawcy polega na konsekwentnym i planowym realizowaniu wszystkich etapów pracy nad oprogramowaniem. Wnioskodawca realizuje swoje zadania zgodnie z ustalonym harmonogramem, obejmującym analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie oraz wdrożenie rozwiązań.

Działania są na bieżąco monitorowane i dokumentowane, co umożliwia kontrolę postępów oraz wprowadzanie ewentualnych korekt w odpowiednim czasie. Dzięki temu możliwe jest zachowanie wysokiej jakości oraz terminowości wykonania poszczególnych prac.

Ponadto, Wnioskodawca regularnie aktualizuje swoją wiedzę i rozwija kompetencje zawodowe, co dodatkowo wspiera systematyczność i skuteczność prowadzonych działań.

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: W związku z realizacją poszczególnych projektów oprogramowania Wnioskodawca opracowuje szczegółowe harmonogramy prac na etapie planowania każdego z projektów. Harmonogramy te obejmują zazwyczaj okres od kilku tygodni do kilku miesięcy, w zależności od zakresu i złożoności danego programu komputerowego.

Dla każdego projektu harmonogram określa kolejność i termin realizacji kluczowych etapów: analizy, projektowania, programowania, testowania oraz wdrożenia.

Wnioskodawca realizuje harmonogramy zgodnie z ich założeniami, co zostało potwierdzone zakończeniem prac nad wybranymi programami komputerowymi w ustalonych terminach. Przykładowo, harmonogram przygotowany dla projektu [nazwa programu lub ogólny opis, jeśli nazwa poufna] obejmował okres od [data rozpoczęcia] do [data zakończenia], i został w pełni zrealizowany zgodnie z planem.

4) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, określane jako „oprogramowanie”, zarówno na etapie ich tworzenia, jak i rozwijania, stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efekty pracy Wnioskodawcy mają każdorazowo oryginalny, twórczy charakter i są rezultatem indywidualnej działalności intelektualnej, podejmowanej z wykorzystaniem wiedzy eksperckiej, doświadczenia oraz kreatywnego podejścia do rozwiązywania problemów informatycznych. Wnioskodawca nie ogranicza się do realizacji prostych zadań technicznych, możliwych do przewidzenia i wykonania w sposób rutynowy przez każdą osobę posiadającą podstawowe umiejętności programistyczne.

Efekty pracy Wnioskodawcy nie mają charakteru powtarzalnego, ani nie stanowią wyłącznie implementacji schematów czy odtworzenia ogólnie znanych rozwiązań. Wnioskodawca każdorazowo projektuje i implementuje nowe funkcjonalności, rozwiązując złożone problemy projektowe w sposób autorski. W procesie tym podejmowane są samodzielne decyzje dotyczące struktury kodu, logiki działania aplikacji, optymalizacji wydajności oraz wyboru technologii.

Dodatkowo, rezultaty pracy Wnioskodawcy nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowo określonych projektów dostarczanych przez kontrahentów. Wnioskodawca posiada znaczną swobodę w kształtowaniu ostatecznego rozwiązania - to on odpowiada za analizę potrzeb, zaprojektowanie koncepcji i wdrożenie funkcjonalności. W praktyce oznacza to, że tworzone oprogramowanie stanowi nową, niematerialną wartość, wytworzoną w ramach działalności o charakterze twórczym, a nie jedynie technicznym.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że efekty jego pracy spełniają przesłanki uznania ich za utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i tym samym kwalifikują się do objęcia preferencyjną stawką opodatkowania w ramach ulgi IP Box, o ile spełnione są pozostałe ustawowe warunki.

5) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (…) Programy te są efektem działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie zgodnie z art. 74 tej ustawy. Ochrona obejmuje także wersje nieukończone, o ile zostały utrwalone. (…) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, należy rozumieć, że w każdym przypadku - zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania utworów - efekty pracy Wnioskodawcy stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie prawnoautorskiej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca wskazuje, że zarówno wytwarzane od podstaw programy komputerowe, jak i ich kolejne wersje lub rozszerzenia funkcjonalności - tworzone w ramach procesu rozwijania oprogramowania - mają twórczy, oryginalny i indywidualny charakter, a ich struktura, forma wyrażenia i dobór rozwiązań technicznych są efektem samodzielnej i kreatywnej pracy intelektualnej.

W każdym przypadku efekty te są utrwalane w sposób umożliwiający ich ochronę jako utworów w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przy czym - zgodnie z art. 74 tej ustawy - ochrona prawnoautorska obejmuje zarówno ukończone, jak i utrwalone wersje nieukończone programów komputerowych.

W związku z powyższym, Wnioskodawca potwierdza, że zarówno tworzone od podstaw, jak i rozwijane przez niego programy komputerowe stanowią odrębne utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, co uprawnia do objęcia dochodu z praw do tych programów preferencyjnym opodatkowaniem w ramach ulgi IP Box, o ile spełnione są pozostałe warunki przewidziane przepisami.

6) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „Oprogramowania” - efekty pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, które powstają bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, jeszcze przed etapem implementacji, stanowią (lub będą stanowić) nowe, odrębne od pierwotnego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Rozwój oprogramowania, prowadzony przez Wnioskodawcę, obejmuje nie tylko modyfikację istniejącego kodu, ale również projektowanie, tworzenie i utrwalanie nowych funkcjonalności, komponentów lub modułów, które mają samodzielny charakter twórczy i mogą funkcjonować jako odrębne elementy programistyczne. Etap ten - pomimo że może poprzedzać końcową implementację w środowisku produkcyjnym - prowadzi do powstania oryginalnych rezultatów pracy intelektualnej, które spełniają ustawowe kryteria utworu.

W ocenie Wnioskodawcy, każdorazowo, gdy w wyniku jego działalności dochodzi do stworzenia nowego rozwiązania - niezależnie od tego, czy następuje to w ramach tworzenia nowego oprogramowania, czy w toku jego rozwoju - efekty te mają indywidualny charakter, są utrwalone i jako takie podlegają ochronie prawnoautorskiej na podstawie art. 74 ww. ustawy, jako odrębne programy komputerowe.

7) czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”?

Odpowiedź: Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy, określane jako „Oprogramowanie”, zawsze stanowiły i stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdorazowo tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe są rezultatem indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i posiadają oryginalny charakter. Efekty te spełniają przesłanki uznania ich za utwory w rozumieniu art. 1 ww. ustawy, a ze względu na ich przedmiot - podlegają szczególnej ochronie przewidzianej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, która obejmuje zarówno kod źródłowy, jak i inne formy wyrażenia programu (np. dokumentację techniczną czy strukturę logiczną).

W związku z tym, Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do wszystkich stworzonych przez niego programów komputerowych - zarówno tych, które powstały w całości w sposób samodzielny, jak i tych rozwijanych w ramach projektów wykonywanych na rzecz kontrahentów, o ile nie doszło do ich skutecznego przeniesienia na inny podmiot na podstawie odrębnej umowy.

Wnioskodawca każdorazowo dba o utrwalenie i dokumentowanie rezultatów swojej twórczości, a także o odpowiednie uregulowanie kwestii prawnych związanych z przysługującymi mu prawami autorskimi - co zapewnia pełną kontrolę nad utworem oraz możliwość jego kwalifikacji jako IP Box, o ile spełnione są również inne ustawowe warunki.

8) czy ponosi/będzie ponosić Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy również wobec osób trzecich, innych niż bezpośredni Zleceniodawca.

9) w jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

- wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

- także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Umowy zawierane przez Wnioskodawcę z kontrahentami regulują kwestię wynagrodzenia w ten sposób, że Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie nie tylko z tytułu przenoszenia praw autorskich majątkowych do programów komputerowych, ale również z tytułu wykonywania innych czynności, które nie mają charakteru twórczego.

W zakresie podstawowej działalności twórczej, wynagrodzenie przysługuje Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego - zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenoszenie to dotyczy całości lub części praw do utworu, powstałego w ramach działalności programistycznej Wnioskodawcy (w tym kodu źródłowego, kodu wynikowego, dokumentacji technicznej, architektury systemu itd.).

Jednocześnie, umowy przewidują również wynagrodzenie za czynności pozostałe, niemające charakteru prac twórczych w rozumieniu prawa autorskiego. Chodzi tu w szczególności o: (…)

Wnioskodawca nie zamierza obejmować ulgą IP Box wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu powyższych czynności administracyjno-organizacyjnych, ponieważ nie wiąże się ono z tworzeniem ani rozwijaniem utworów w postaci programu komputerowego podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z powyższym, Wnioskodawca jednoznacznie rozdziela przychody uzyskiwane z działalności twórczej i te, które nie są z nią związane - i tylko wynagrodzenie z tytułu przenoszenia praw do programów komputerowych zamierza objąć preferencyjną stawką podatku w ramach ulgi IP Box.

10) czy faktury, które wystawiał/będzie wystawiał Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, prosimy by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał/będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Nie, faktury wystawiane przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahentów nie wyodrębniały i nie będą wyodrębniać wprost wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów pracy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca określa wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich na podstawie szczegółowych raportów, które sporządza w ramach prowadzonej dokumentacji działalności. Raporty te zawierają informacje pozwalające jednoznacznie ustalić, jaka część wykonanych prac miała charakter twórczy i skutkowała powstaniem programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na podstawie tych raportów Wnioskodawca wydziela część wynagrodzenia odpowiadającą efektom pracy kwalifikowanym jako utwory, do których przenosi majątkowe prawa autorskie na rzecz Kontrahenta. Właśnie ta część wynagrodzenia jest wskazywana jako kwalifikowana do objęcia preferencją IP Box.

Powyższe podejście zapewnia rzetelność i przejrzystość rozliczeń, mimo braku wyodrębnienia kwotowego tej części wynagrodzenia na fakturach.

11) w jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowy z kontrahentami określają sposób i zasady przenoszenia praw majątkowych do programów komputerowych, wskazując moment i zakres tego przeniesienia. Każdy program jest wyodrębniany na podstawie opisu zakresu prac oraz dokumentacji.

Wnioskodawca przekazuje kontrahentowi efekt pracy (np. kod źródłowy i dokumentację), a przeniesienie praw potwierdzane jest przez kontrahenta poprzez akceptację przekazanych materiałów.

12) czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw majątkowych do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki określone w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności jest realizowany z zachowaniem wymogów wynikających z art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

13) jakich konkretnie kosztów usług internetowych i usług IT dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi koszty usług (…) .

To nie są ogólne narzędzia biurowe, tylko kluczowe środowiska inżynierskie, bez których nie da się efektywnie tworzyć i utrzymywać oprogramowania.

14) jakich konkretnie kosztów zakupu profesjonalnych sprzętów elektronicznych i komputerowych dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu wyłącznie następujących sprzętów elektronicznych i komputerowych:

· komputerów stacjonarnych i przenośnych (laptopów),

· drukarek,

· telefonów stacjonarnych,

· smartfonów,

· tabletów,

· projektorów multimedialnych,

· myszek komputerowych,

· klawiatur komputerowych.

Powyższy katalog ma charakter zamknięty i obejmuje wyłącznie wskazane powyżej urządzenia. Zakup każdego z nich będzie ściśle związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i służył będzie realizacji zadań w jej zakresie.

15) jakich konkretnie kosztów związanych ze spotkaniami z kontrahentami dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wniosek dotyczy wyłącznie następujących kosztów związanych ze spotkaniami z kontrahentami:

· kosztów zakupu biletów komunikacji miejskiej,

· kosztów zakupu biletów kolejowych,

· kosztów zakupu biletów lotniczych,

· kosztów noclegów w hotelach,

· kosztów poczęstunku dla kontrahentów (obejmujących zakup dań i napojów podczas spotkań biznesowych),

· kosztów wynajmu sal konferencyjnych na potrzeby spotkań biznesowych z kontrahentami.

Powyższy katalog wydatków ma charakter zamknięty i dotyczy wyłącznie sytuacji, w których bezpośrednim celem spotkania było omówienie bieżących lub przyszłych projektów informatycznych, specyfikacji tworzonego oprogramowania lub przebiegu współpracy w zakresie realizowanych usług programistycznych.

16) jakich konkretnie kosztów materiałów biurowych dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wniosek dotyczy wyłącznie poniższych materiałów i wyposażenia biurowego:

· długopisów,

· ołówków,

· gumek do ścierania,

· skanerów,

· tuszy i tonerów do drukarek,

· mebli biurowych (w szczególności biurek, foteli ergonomicznych i regałów na dokumenty).

Wszystkie powyższe materiały i elementy wyposażenia biurowego wykorzystywane są wyłącznie na potrzeby realizacji działalności programistycznej, zapewniając odpowiednie warunki pracy, prowadzenie dokumentacji projektowej oraz komunikację z kontrahentami.

17) jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków, których dotyczy Pana wniosek (zadane przez Pana pytanie nr 4) z działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „programu komputerowego”? Odpowiedzi należy udzielić dla każdego z kosztów wymienionych we wniosku oraz w odpowiedzi na pytania nr 13-16 niniejszego wezwania.

Odpowiedź: Odpowiedzi udzielono w podziale na grupy kosztów wskazane w odpowiedziach na pytania 13-16:

Koszty usług internetowych i usług IT (pytanie nr 13) (…)

Koszty zakupu profesjonalnych sprzętów elektronicznych i komputerowych (pytanie nr 14)

1. Komputery stacjonarne i laptopy - podstawowe narzędzia pracy programisty, umożliwiające:

· tworzenie kodu źródłowego,

· uruchamianie środowisk programistycznych,

· testowanie i kompilowanie programów komputerowych,

· pracę z narzędziami deweloperskimi (…).

2. Drukarki, skanery, tusze i tonery - używane:

· do drukowania i skanowania dokumentacji projektowej, umów oraz specyfikacji technicznych niezbędnych przy tworzeniu oprogramowania (zwłaszcza w projektach wykonywanych na zlecenie instytucji publicznych lub korporacji wymagających dokumentacji papierowej).

3. Telefony stacjonarne, smartfony, tablety - służą do:

· testowania aplikacji mobilnych (w tym testów responsywności i kompatybilności na różnych urządzeniach),

· komunikacji z kontrahentami w ramach projektów programistycznych,

· pracy zdalnej i obsługi systemów zarządzania projektami.

4. Projektory multimedialne - wykorzystywane:

· podczas prezentacji projektów programistycznych klientom i zespołowi,

· do omawiania kodu, architektury systemu i propozycji rozwiązań technicznych.

5. Myszki i klawiatury komputerowe - niezbędne peryferia zapewniające ergonomiczne warunki pracy przy programowaniu, wpływające na efektywność i dokładność działań twórczych.

Koszty związane ze spotkaniami z kontrahentami (pytanie nr 15) Wszystkie wskazane wydatki mają bezpośredni związek funkcjonalny z procesem tworzenia i rozwijania oprogramowania:

1) Koszty biletów (komunikacja miejska, kolejowa, lotnicza) - pokrywają przejazdy na spotkania z kontrahentami, w trakcie których omawiane są specyfikacje, prototypy, postępy i wdrożenia programów komputerowych.

2) Koszty noclegów w hotelach - umożliwiają realizację wielodniowych spotkań projektowych, konsultacji technicznych lub warsztatów analitycznych z udziałem zespołu i kontrahenta.

3) Koszty poczęstunku - związane z organizacją spotkań biznesowych, podczas których negocjowane są szczegóły projektów IT, w tym wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne oprogramowania.

4) Koszty wynajmu sal konferencyjnych - niezbędne w przypadku braku własnej infrastruktury biurowej, umożliwiają przeprowadzanie warsztatów, prezentacji i konsultacji projektowych dotyczących rozwijanego programu komputerowego.

Koszty materiałów biurowych (pytanie nr 16)

Wszystkie poniższe wydatki pozostają w funkcjonalnym związku z tworzeniem i rozwijaniem programu komputerowego poprzez zapewnienie organizacyjnych i technicznych warunków pracy:

1) Długopisy, ołówki, gumki do ścierania - służą do wykonywania notatek projektowych, szkiców algorytmów, projektowania diagramów UML itp.

2) Skanery - umożliwiają digitalizację dokumentacji technicznej i graficznej wykorzystywanej w projektowaniu oprogramowania.

3) Meble biurowe (biurka, fotele, regały) - zapewniają ergonomiczne warunki pracy zespołu programistycznego, co ma bezpośredni wpływ na jakość i efektywność procesu tworzenia programu komputerowego.

Podsumowanie

Wszystkie wskazane powyżej koszty pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z działalnością polegającą na tworzeniu i rozwijaniu programu komputerowego. Służą one zapewnieniu odpowiedniego zaplecza technicznego, organizacyjnego i operacyjnego niezbędnego do efektywnego prowadzenia procesu wytwarzania oprogramowania na każdym jego etapie - od analizy wymagań, przez kodowanie i testowanie, aż po wdrożenie i utrzymanie produktu końcowego.

18) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Przyporządkowanie poszczególnych wydatków do działań związanych z tworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowania” odbywa się przez Wnioskodawcę na podstawie stosowanej proporcji przychodowej. Oznacza to, że do wskaźnika nexus zaliczane są wyłącznie te wydatki, które odpowiadają proporcjonalnej części przychodów uzyskanych z danego „Oprogramowania”.

Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków przypisanych do kosztów uzyskania przychodów danego „Oprogramowania”, lecz stosuje wspomnianą proporcję przychodową jako zasadę przyporządkowania wydatków.

19) czy odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję w sposób staranny i systematyczny, zapewniający prawidłowe oraz terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu z tytułu działalności objętej ulgą IP Box. Ewidencja ta jest prowadzona z zachowaniem wszelkich wymogów formalnych i merytorycznych, co umożliwia złożenie stosownego zeznania podatkowego w przewidzianym przepisami terminie.

Dzięki prowadzeniu odrębnej ewidencji możliwe jest precyzyjne wyodrębnienie przychodów oraz kosztów związanych z kwalifikowaną działalnością badawczo-rozwojową, co stanowi podstawę do prawidłowego obliczenia podstawy opodatkowania korzystającej z preferencyjnej stawki podatkowej.

20) czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

· każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

· przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

· koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Wnioskodawca na bieżąco prowadzi odrębną ewidencję, w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W ramach tej ewidencji szczegółowo rejestruje przypadające na każde z tych praw przychody, koszty uzyskania przychodów oraz wynikający z tego dochód lub stratę.

Ponadto, w ewidencji ujmowane są również koszty określone w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypisane do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Prowadzenie tak szczegółowej i precyzyjnej ewidencji pozwala na rzetelne i jednoznaczne określenie kwalifikowanego dochodu, niezbędnego do prawidłowego rozliczenia ulgi IP Box zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Dzięki temu Wnioskodawca zapewnia transparentność i zgodność prowadzonych rozliczeń z wymogami ustawowymi, co umożliwia terminowe i prawidłowe składanie deklaracji podatkowych.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zgodnie z przedstawionym stanowiskiem Wnioskodawcy, dochód z praw własności intelektualnej, wyliczony na podstawie art. 30ca ustawy o PIT, może podlegać opodatkowaniu według preferencyjnej stawki 5%?

2. Czy działalność Wnioskodawcy, polegająca na tworzeniu programów komputerowych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

3. Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę praw autorskich do programów komputerowych w ramach realizowanych zleceń programistycznych kwalifikuje się jako sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym generuje dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu tej ustawy?

4. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej wydatki na:

- Usługi internetowe, usługi IT,

- Koszty związane z zakupem telefonu i opłacaniem abonamentu,

- Sprzęty elektroniczne i komputerowe,

- Bilety kolejowe, lotnicze i inne środki transportu,

- Spotkania z kontrahentem,

- Noclegi,

- Materiały biurowe,

- Telewizor,

- Składki na ubezpieczenia społeczne,

stanowią koszty uwzględniane przy obliczaniu wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, przy założeniu odpowiedniej metodyki alokacji i zgodności z zasadami określonymi w art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wszystkie niezbędne przesłanki wymagane do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego na podstawie ulgi IP Box.

Po pierwsze, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest tworzenie, rozwój lub ulepszanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej, co stanowi kluczowy warunek umożliwiający skorzystanie z tej ulgi. Dodatkowo, dochody uzyskane przez Wnioskodawcę związane są bezpośrednio z sprzedażą lub licencjonowaniem takich praw, co także w pełni kwalifikuje je do objęcia preferencyjną stawką podatkową.

Ad 2

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest jako twórcza praca obejmująca zarówno badania naukowe, jak i prace rozwojowe. Celem tej działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań. Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny oraz wymagane kryteria, zdaniem Wnioskodawcy jego działalność w pełni spełnia warunki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową.

Po pierwsze, działalność Wnioskodawcy charakteryzuje się nowatorskością i twórczością. Tworzy on oprogramowanie na zlecenie swoich Kontrahentów, przy czym każde rozwiązanie jest dostosowane do indywidualnych potrzeb klientów, co ma na celu zwiększenie innowacyjności w zakresie rozwiązań programistycznych.

Po drugie, jego prace cechuje nieprzewidywalność - choć efekt końcowy jest określony, proces tworzenia nowych rozwiązań jest nieprzewidywalny, co oznacza, że pomimo korzystania z istniejących narzędzi i metod, ostateczny rezultat jest nowatorski i często prowadzi do wytworzenia zupełnie nowych funkcjonalności lub modyfikacji dotychczasowych, przestarzałych rozwiązań.

Kolejnym aspektem jest metodyczność pracy Wnioskodawcy. W ramach umowy z Kontrahentami, jego działalność jest realizowana zgodnie z ściśle określonym harmonogramem, co wymaga systematyczności oraz dokumentacji postępów prac. Działania te są prowadzone zgodnie z ustalonymi planami, co pokazuje metodyczne podejście do realizacji projektów. Wreszcie, celem Wnioskodawcy jest przenoszenie autorskich praw majątkowych do stworzonych programów na Kontrahentów, co wiąże się z koniecznością odtworzenia lub przeniesienia tych rozwiązań w formie, która może zostać ponownie wykorzystana lub wdrożona przez klienta.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” są rozumiane jako działalność polegająca na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy w celu tworzenia nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca w swojej działalności spełnia te przesłanki, ponieważ wytwarza nowe funkcjonalności oprogramowania, które przyczyniają się do rozwoju branży programistycznej i odpowiadają na potrzeby jego Kontrahentów. Oprogramowanie tworzone przez niego wprowadza nowe rozwiązania, które w sposób istotny różnią się od istniejących rozwiązań na rynku.

Wnioskodawca, podejmując się realizacji projektów programistycznych, zawsze kieruje się dążeniem do dostarczenia innowacyjnych rozwiązań, śledząc aktualny stan techniki w branży IT i na bieżąco wprowadzając nowoczesne technologie. Jego prace mają charakter twórczy, gdyż każdorazowo Wnioskodawca korzysta z posiadanej wiedzy oraz własnej inwencji twórczej, tworząc programy komputerowe, które w znaczący sposób zmieniają lub ulepszają dotychczasowe rozwiązania.

Zdaniem Wnioskodawcy, jego działalność w zakresie tworzenia oprogramowania oraz innowacyjnych funkcjonalności stanowi przejaw działalności badawczo-rozwojowej, która przyczynia się do rozwoju sektora IT oraz wprowadza istotne zmiany na rynku.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, która obejmuje zarówno twórcze prace rozwojowe, jak i wytwarzanie nowych rozwiązań w odpowiedzi na konkretne potrzeby rynkowe, co w pełni mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w ustawie o PIT.

Ad 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, dochód uzyskany z praw własności intelektualnej, w tym autorskiego prawa do programu komputerowego, może podlegać preferencyjnemu opodatkowaniu, pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów. Program komputerowy jest wymieniony w tym artykule w ust. 2 pkt 8 jako jedno z praw własności intelektualnej uprawnionych do takiego opodatkowania.

Aby prawo do programu komputerowego mogło zostać uznane za „kwalifikowane” prawo własności intelektualnej, muszą zostać spełnione dwa warunki:

- Przedmiot ochrony musi zostać stworzony przez podatnika w ramach jego działalności badawczo-rozwojowej.

- Prawo własności intelektualnej musi podlegać ochronie prawnej na mocy przepisów odrębnych ustaw lub międzynarodowych umów, których stroną jest Polska lub Unia Europejska.

Oprogramowanie, jako przedmiot prawa autorskiego, jest chronione na podstawie art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdzie programy komputerowe traktowane są jako utwory podlegające ochronie od momentu ich stworzenia, bez konieczności spełniania wymogów formalnych. Ochrona ta obejmuje także poszczególne elementy programu, takie jak instrukcje działania komputera, a także fragmenty programu, jeśli spełniają one wymogi określone w ustawie. Wnioskodawca uważa, że prawo autorskie do programów komputerowych, które wytwarza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w Polsce, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Prawo to jest objęte ochroną na podstawie przepisów ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych, a jego przedmiot powstaje w ramach działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, co potwierdza opisany we wniosku stan faktyczny.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej obejmuje:

- Dochód z opłat licencyjnych dotyczących kwalifikowanego IP,

- Dochód ze sprzedaży kwalifikowanego IP,

- Dochód z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

- Dochód z odszkodowania za naruszenie praw do kwalifikowanego IP, uzyskany w postępowaniu sądowym lub arbitrażu.

Aby prawo własności intelektualnej zostało uznane za kwalifikowane, muszą zostać spełnione trzy warunki:

1. Prawo musi zostać stworzone przez podatnika w ramach działalności badawczo-rozwojowej,

2. Musi być wymienione w katalogu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT,

3. Musi podlegać ochronie prawnej zgodnie z odpowiednimi przepisami krajowymi lub międzynarodowymi.

Wnioskodawca uważa, że wytwarzane przez niego prawa autorskie do programów komputerowych spełniają te warunki, a przeniesienie autorskich praw majątkowych do tych programów na rzecz kontrahenta jest uznawane za sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad 4

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który podlega preferencyjnemu opodatkowaniu, oblicza się na podstawie wzoru, w którym dochód z takiego prawa osiągnięty w danym roku podatkowym jest mnożony przez wskaźnik obliczany według następującej formuły:

(a+b) x 1,3/a+b+c+d

W tym wzorze poszczególne litery oznaczają koszty poniesione przez podatnika:

a - koszty związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

b - koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych, które nie zostały wymienione w literze d, nabytych od podmiotu niepowiązanego (zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 3),

c - koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych, które nie zostały wymienione w literze d, nabytych od podmiotu powiązanego (zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 4),

d - koszty związane z nabyciem przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do wyżej wymienionych kosztów nie zalicza się wydatków, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, takich jak odsetki, opłaty finansowe czy koszty związane z nieruchomościami.

Ponadto, zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, jeśli wartość wskaźnika, obliczonego na podstawie powyższego wzoru, jest wyższa niż 1, przyjmuje się, że wskaźnik ten wynosi 1. Z kolei, jeśli Wnioskodawca nie dokonuje nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych ani nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wartość wskaźnika również wyniesie 1 w momencie, gdy Wnioskodawca uzyska dochód.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca w dużej mierze zajmuje się tworzeniem programów komputerowych. Prawa autorskie do tych programów są następnie przenoszone na rzecz kontrahenta. W zamian za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie, które obejmuje również zapłatę za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W związku z prowadzoną działalnością, Wnioskodawca ponosi różnorodne wydatki, w tym m.in.:

- Usługi internetowe, usługi IT,

- Koszty związane z zakupem telefonu i opłacaniem abonamentu,

- Sprzęty elektroniczne i komputerowe,

- Bilety kolejowe, lotnicze i inne środki transportu,

- Spotkania z kontrahentem,

- Noclegi,

- Materiały biurowe,

- Telewizor,

- Składki na ubezpieczenia społeczne.

Te wydatki są traktowane jako koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT, ponieważ mają na celu osiągnięcie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na wytworzenie poszczególnych programów komputerowych, stanowiące część działalności badawczo-rozwojowej, powinny być traktowane jako koszty związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, która jest uznawana za działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego od (…) 2014 roku pod firmą (…) . W latach 2019-2024 oraz obecnie, na podstawie pisemnie zawartych umów wykonuje Pan usługi polegające na tworzeniu programów komputerowych. Działalność gospodarcza od samego początku koncentruje się na programowaniu. W trakcie tego procesu posiada Pan pełną swobodę w zakresie doboru narzędzi, metod, oraz strategii implementacyjnych programów komputerowych.

Realizuje Pan projekty od analizy potrzeb Kontrahenta, przez projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie, aż po wsparcie podczas uruchomień testowych i produkcyjnych. Na późniejszych etapach świadczy Pan również usługi związane z modernizacją, poprawą, ulepszeniem wdrożonych systemów. Na żadnym etapie zlecenia programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Ma Pan swobodę realizacji zleceń - może Pan pracować zdalnie, w różnych miejscach i czasie, bez obowiązku przestrzegania sztywnych godzin pracy. Niemniej jednak, ze względu na charakter świadczonych usług, miejsce i czas realizacji projektów mogą zostać uzgodnione między Panem a Kontrahentem.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane zarówno z odpowiedzialnością za jakość i ewentualne wady usług, niepewnością efektów pracy oraz metod prowadzących do osiągnięcia założonych rezultatów.

W ramach tworzenia, lub ulepszania produktów, przeprowadził Pan następujące projekty: (…)

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której wytwarza programy komputerowe stanowiące utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Programy te są efektem działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie zgodnie z art. 74 tej ustawy. Ochrona obejmuje także wersje nieukończone, o ile zostały utrwalone.

Efekty Pana pracy, określane jako „oprogramowanie”, zarówno na etapie ich tworzenia, jak i rozwijania, stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efekty Pana pracy mają każdorazowo oryginalny, twórczy charakter i są rezultatem indywidualnej działalności intelektualnej, podejmowanej z wykorzystaniem wiedzy eksperckiej, doświadczenia oraz kreatywnego podejścia do rozwiązywania problemów informatycznych. Nie ogranicza się Pan do realizacji prostych zadań technicznych, możliwych do przewidzenia i wykonania w sposób rutynowy przez każdą osobę posiadającą podstawowe umiejętności programistyczne.

Efekty Pana pracy nie mają charakteru powtarzalnego, ani nie stanowią wyłącznie implementacji schematów czy odtworzenia ogólnie znanych rozwiązań. Każdorazowo projektuje i implementuje Pan nowe funkcjonalności, rozwiązując złożone problemy projektowe w sposób autorski. W procesie tym podejmowane są samodzielne decyzje dotyczące struktury kodu, logiki działania aplikacji, optymalizacji wydajności oraz wyboru technologii.

Dodatkowo, rezultaty Pana pracy nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowo określonych projektów dostarczanych przez kontrahentów. Posiada Pan znaczną swobodę w kształtowaniu ostatecznego rozwiązania - to Pan odpowiada za analizę potrzeb, zaprojektowanie koncepcji i wdrożenie funkcjonalności. W praktyce oznacza to, że tworzone oprogramowanie stanowi nową, niematerialną wartość, wytworzoną w ramach działalności o charakterze twórczym, a nie jedynie technicznym.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzone oprogramowanie wyróżnia się nowymi zastosowaniami, które usprawniają procesy biznesowe, zwiększają efektywność działania oraz podnoszą jakość obsługi użytkowników. Wprowadzone innowacje obejmują unikalne algorytmy przetwarzania danych, automatyzację złożonych procesów oraz integrację z systemami zewnętrznymi, co odróżnia wytwarzane oprogramowania od dostępnych na rynku rozwiązań.

Dzięki temu wytwarzane oprogramowanie ma charakter oryginalnych i twórczych rozwiązań, wnoszących nową wartość niematerialną.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach prowadzonych prac podejmuje Pan szereg działań ukierunkowanych na ciągłe usprawnianie i rozwój istniejącego oprogramowania, zarówno w ramach aplikacji wykorzystywanych przez klientów, jak i w obrębie rozwiązań tworzonych na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Do kluczowych obszarów podejmowanych działań należą: (…)

Wytworzone oprogramowanie zostało zaprojektowane i zaimplementowane w oparciu o nowoczesne technologie oraz podejścia wywodzące się z inżynierii niezawodności systemów (…) . W toku prowadzonych prac wykorzystywane były m.in. następujące języki programowania: (…) .

Realizując każde zlecenie, dąży Pan do wdrażania rozwiązań opartych na aktualnej wiedzy branżowej oraz na najnowszych narzędziach dostępnych na rynku. W wybranych przypadkach zakres realizowanych prac obejmuje również rozwój i modyfikację otwartych rozwiązań wykorzystywanych przez klientów, co przyczynia się do rozwoju powszechnie dostępnych zasobów wiedzy technicznej.

Nowo wytwarzane „Oprogramowanie” różni się od wcześniej funkcjonujących Pana rozwiązań zarówno pod względem funkcjonalnym, architektonicznym, jak i technologicznym. Oryginalność każdego z tych programów wynika z następujących okoliczności:

1. Indywidualne dostosowanie do potrzeb kontrahenta

2. Zastosowanie nowych technologii lub ich nowatorskich kombinacji

Każde z nowych „Oprogramowań” wykorzystuje technologie, które nie były dotychczas stosowane łącznie lub w takim zakresie w praktyce Wnioskodawcy. Dotyczy to m.in.: (…)

3. Nowe funkcjonalności, których wcześniej nie wdrażano

Wytwarzane rozwiązania oferują nowe zastosowania i usprawnienia, których nie zawierało wcześniejsze oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę.

4. Nowatorskie podejście do aspektów bezpieczeństwa i niezawodności

Oprogramowanie opracowane przez Wnioskodawcę charakteryzuje się nowym podejściem do bezpieczeństwa i (…) , poprzez: (…)

5. Twórczy i oryginalny charakter prac

Podsumowując, oryginalność nowych programów komputerowych Wnioskodawcy przejawia się w: (…)

Każdy projekt stanowi odrębną, twórczą realizację działalności intelektualnej i technologicznej, której rezultat nie powiela istniejących schematów i rozwiązań, a wnosi nową wartość niematerialną.

Nowe lub rozwinięte „Oprogramowanie” różni się od wcześniej funkcjonujących Pana rozwiązań przede wszystkim ze względu na zastosowanie nowszych technologii oraz bardziej zaawansowanych narzędzi inżynierskich, które wcześniej nie były stosowane w jego praktyce gospodarczej. Kluczowe znaczenie mają tu m.in.: (…) .

Nowością są również rozwiązania funkcjonalne – (…) .

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W przedstawionym opisie sprawy stwierdził Pan, że Pana działalność polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych mających na celu rozwój oprogramowania.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że systematyczność Pana pracy polega na konsekwentnym i planowym realizowaniu wszystkich etapów pracy nad oprogramowaniem. Realizuje Pan swoje zadania zgodnie z ustalonym harmonogramem, obejmującym analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie oraz wdrożenie rozwiązań.

Ponadto, regularnie aktualizuje Pan swoją wiedzę i rozwija kompetencje zawodowe, co dodatkowo wspiera systematyczność i skuteczność prowadzonych działań.

Pana celem w kolejnych latach było systematyczne tworzenie oryginalnych programów komputerowych odpowiadających na konkretne potrzeby biznesowe kontrahentów oraz wprowadzanie rozwiązań podnoszących niezawodność, automatyzację, bezpieczeństwo i skalowalność systemów informatycznych. Projekty były planowane z wykorzystaniem (…) .

W każdym z realizowanych projektów osiągał Pan konkretne cele technologiczne - np. (…) .

W związku z realizacją poszczególnych projektów oprogramowania opracowuje Pan szczegółowe harmonogramy prac na etapie planowania każdego z projektów. Harmonogramy te obejmują zazwyczaj okres od kilku tygodni do kilku miesięcy, w zależności od zakresu i złożoności danego programu komputerowego.

Dla każdego projektu harmonogram określa kolejność i termin realizacji kluczowych etapów: analizy, projektowania, programowania, testowania oraz wdrożenia.

Realizuje Pan harmonogramy zgodnie z ich założeniami, co zostało potwierdzone zakończeniem prac nad wybranymi programami komputerowymi w ustalonych terminach.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji każdego poszczególnego „Oprogramowania” dysponuje Pan szerokim zasobem wiedzy technicznej i specjalistycznej, obejmującej:

· doświadczenie praktyczne zdobyte podczas wcześniejszych projektów programistycznych,

· znajomość aktualnych technologii i narzędzi programistycznych niezbędnych do realizacji danego oprogramowania,

· wiedzę z zakresu analizy wymagań biznesowych i technicznych kontrahentów,

· dostęp do dokumentacji technicznej, standardów branżowych oraz najlepszych praktyk programistycznych,

· umiejętność samodzielnego rozwiązywania problemów oraz adaptacji do nowych wymagań i technologii.

Dzięki tym zasobom może Pan efektywnie planować i realizować prace nad oprogramowaniem, zapewniając jego innowacyjny i twórczy charakter.

Pana dotychczasowa działalność gospodarcza koncentruje się na projektowaniu, wdrażaniu oraz utrzymywaniu zaawansowanych rozwiązań informatycznych w obszarze (…) .

Przykładem zrealizowanego projektu jest (…) .

W odpowiedzi na zidentyfikowane potrzeby biznesowe, przeprowadził Pan analizę, która wskazała na konieczność wdrożenia bezpiecznej infrastruktury mikroserwisowej typu „siatka usług”. Na podstawie wyników tej analizy wybrane zostały odpowiednie aplikacje, dla których opracował Pan narzędzia oraz opisał procesy ułatwiające zarządzanie i utrzymanie systemu. Efektem prac była (…).

W ramach przygotowań do audytu bezpieczeństwa, wdrożył Pan procesy automatyzujące audyt aplikacji opracowywanych przez zespoły programistyczne klienta. Ponadto, opracowane zostały narzędzia do automatyzacji monitoringu infrastruktury, co umożliwiło dokładną analizę incydentów oraz znacząco zwiększyło niezawodność działania systemów informatycznych klienta.

W swojej działalności wykorzystuje Pan i rozwija szeroki zakres wiedzy oraz umiejętności z zakresu programowania, inżynierii oprogramowania, analizy systemowej oraz zarządzania projektami IT, stale podnosi Pan kompetencje techniczne, w tym w obszarze języków programowania, algorytmów, optymalizacji kodu oraz integracji systemów.

Do tworzenia i rozwijania innowacyjnych rozwiązań stosuje Pan nowoczesne technologie, takie jak: (…)

Dzięki temu wytwarzane oprogramowanie ma charakter oryginalnych i twórczych rozwiązań, wnoszących nową wartość niematerialną.

Produkty, usługi i procesy tworzone przez Pana oparte są na zaawansowanych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych oraz programistycznych. W szczególności dotyczą one: (…)

Dzięki wykorzystaniu powyższych rozwiązań jest Pan w stanie tworzyć innowacyjne oprogramowanie o unikalnym charakterze, odpowiadające na aktualne potrzeby rynku i klientów.

Ponadto, regularnie aktualizuje Pan swoją wiedzę i rozwija kompetencje zawodowe, co dodatkowo wspiera systematyczność i skuteczność prowadzonych działań.

Wykorzystuje Pan i rozwija szeroki zakres wiedzy oraz umiejętności z zakresu programowania, inżynierii oprogramowania, analizy systemowej oraz zarządzania projektami IT. W ramach działalności stale podnosi Pan kompetencje techniczne, w tym w obszarze języków programowania, algorytmów, optymalizacji kodu oraz integracji systemów.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że efektem Pana działań w każdym z opisanych projektów jest stworzenie lub ulepszenie oryginalnych i twórczych programów komputerowych, które wnoszą nowe zastosowania technologiczne oraz funkcjonalne. We wszystkich przypadkach powstałe rozwiązania wykazują oryginalność, nowatorskość oraz funkcjonalność nieobecną w wcześniejszych Pana produktach.

Realizował Pan przedsięwzięcia zgodnie z przyjętą metodyką (…) , w sposób iteracyjny i systematyczny. Każdy projekt kończył się utrwaleniem rezultatów w postaci dokumentacji technicznej, kodu źródłowego oraz materiałów szkoleniowych, które są podstawą do uznania ich za autorskie utwory chronione prawem.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wynika z wniosku, Pana działalność polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych mających na celu rozwój oprogramowania. Programy komputerowe tworzone przez Pana nie są projektami powtarzalnymi. Każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, uwzględniającego specyfikę środowiska, w którym ma funkcjonować. Nie ogranicza się Pan jedynie do wprowadzania okresowych, rutynowych zmian, lecz koncentruje się na tworzeniu nowych funkcjonalności i unikalnych rozwiązań. Proces tworzenia oprogramowania przez Pana obejmuje wszystkie kluczowe etapy: od analizy potrzeb Kontrahenta, przez projektowanie i implementację, aż po testowanie, wdrożenie oraz dalszą modernizację systemów. Tworzone programy są dedykowane konkretnym potrzebom użytkowników, co świadczy o ich unikalności. Prace nad oprogramowaniem wymagają interdyscyplinarnej wiedzy oraz umiejętności dostosowywania istniejących technologii do nowych zastosowań.

Produkty, usługi i procesy tworzone przez Pana oparte są na zaawansowanych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych oraz programistycznych. Dzięki wykorzystaniu powyższych rozwiązań jest Pan w stanie tworzyć innowacyjne oprogramowanie o unikalnym charakterze, odpowiadające na aktualne potrzeby rynku i klientów. Proces tworzenia oprogramowania prowadzony przez Pana jest zgodny z (…) .

We wszystkich przypadkach powstałe rozwiązania wykazują oryginalność, nowatorskość oraz funkcjonalność nieobecną w wcześniejszych Pana produktach.

Systematyczność Pana pracy polega na konsekwentnym i planowym realizowaniu wszystkich etapów pracy nad oprogramowaniem. Realizuje Pan swoje zadania zgodnie z ustalonym harmonogramem, obejmującym analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie oraz wdrożenie rozwiązań. Działania są na bieżąco monitorowane i dokumentowane, co umożliwia kontrolę postępów oraz wprowadzanie ewentualnych korekt w odpowiednim czasie. Dzięki temu możliwe jest zachowanie wysokiej jakości oraz terminowości wykonania poszczególnych prac.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- efektem Pana twórczych prac są każdorazowo odrębne programy komputerowe – utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

- przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o współpracy w ramach wykonywanych usług, na podstawie pisemnej umowy zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

- prowadzi Pan od (…) 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od roku 2019 oraz w latach kolejnych, do momentu ewentualnej zmiany stanu faktycznego w przyszłości.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które Pan poniósł lub będzie Pan ponosić na:

1) Usługi internetowe, usługi IT (…) ,

2) Zakup telefonu i opłacanie abonamentu,

3) Sprzęty elektroniczne i komputerowe (komputery stacjonarne i przenośne (laptopy), drukarki, telefony stacjonarne, smartfony, tablety, projektory multimedialne, myszki komputerowe, klawiatury komputerowe),

4) Spotkania z kontrahentem (noclegi w hotelach, bilety komunikacji miejskiej, bilety kolejowe, bilety lotnicze),

5) Materiały biurowe (długopisy, ołówki, gumki do ścierania, skanery, tusze i tonery do drukarek, biurka, fotele ergonomiczne i regały na dokumenty),

6) Telewizor,

7) Składki na ubezpieczenia społeczne,

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Natomiast, w odniesieniu do poniesionych przez Pana wydatków dotyczących spotkań z kontrahentem na wynajem sal konferencyjnych na potrzeby spotkań biznesowych z kontrahentami wskazać należy, że zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych np. z nieruchomością. Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej co nie zmienia faktu, że pośrednio taka relacja istnieje. Powyższe wyliczenie stanowi katalog otwarty, nieograniczony do wyliczenia w nim zawartego.

Tym samym – wskazane przez Pana wydatki na wynajem sal konferencyjnych nie mogą zostać uznane za koszt bezpośrednio związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Wskazać również należy, że wydatki na poczęstunek dla kontrahentów (zakup dań i napojów podczas spotkań biznesowych), jakkolwiek wpływają na komfort pracy i zapewniają Panu prowadzenie działalności w dogodnych warunkach, to jednakże kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku tego nie można uznać za koszt faktycznie poniesiony na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Trudno racjonalnie stwierdzić, że ww. wymienione wydatki są wprost związane z wytworzeniem lub rozwinięciem oprogramowania. Z opisanych we wniosku i uzupełnieniu okoliczności nie wynika, aby koszty te pozostawały w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a w konsekwencji z wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego IP.

Skoro charakter wydatków wskazuje na brak bezpośredniego związku z wytworzeniem IP, nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, koszty poniesione na wynajem sal konferencyjnych oraz na poczęstunek dla kontrahentów nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

- zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie