Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku, za prawidłowy.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca sprzedaje część towaru osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej w trybie sprzedaży bezpośredniej ( nie posiada sklepu ). Przedstawiciele Podatnika zawierają z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej umowę sprzedaży towaru i pobierają od nich zaliczki, które wpłacają na konto bankowe lub do kasy firmy. Następuje wydanie towaru, za który klient płaci pozostałą część kwoty do kasy lub na konto bankowe firmy. Moment sporządzenia umowy sprzedaży, wydania towaru i całkowitej zapłaty za towar mają różne daty.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z następującymi pytaniami:

- Jaki jest w tej sytuacji moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT, tj. czy obowiązek podatkowy powstaje w momencie sporządzenia umowy sprzedaży, wydania towaru czy w momencie całkowitej zapłaty za towar? ( problem zaliczek został tutaj pominięty, gdyż nie budzi on wątpliwości Podatnika ).

Zdaniem Spółki, w powyższej sytuacji zastosowanie mają przepisy art. 2 ust. 22 oraz art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem, obowiązek podatkowy w opisanym przypadku powstaje w momencie przyjęcia zaliczki przed wydaniem towaru oraz z chwilą wydania towaru.

- Jak ustalić w tej sytuacji obrót, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących?

Zdaniem Podatnika, w powyższej sytuacji zastosowanie mają przepisy art. 2 ust. 22 oraz art. 29 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem, obrotem jest wartość wydanego towaru w cenie sprzedaży oraz wpłacone zaliczki przed wydaniem towaru.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do przepisu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Zgodnie z art. 19 ust. 11 przywoływanej ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Z powyższego wywieść należy, iż w przypadku dostawy towarów przyjęto jako zasadę, że obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje z chwilą wydania towaru. Ponadto, otrzymanie przez Podatnika jakiejkolwiek części należności przed wydaniem towaru powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż moment sporządzenia umowy sprzedaży towaru ( a co za tym idzie przyjęcia zaliczki ), moment wydania towaru oraz moment całkowitej zapłaty za towar mają różne daty. Zatem, uwzględniając przytoczone powyżej przepisy podatkowe, należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy w opisanym stanie faktycznym powstanie z chwilą przyjęcia zaliczki w odniesieniu do otrzymanej wartości oraz w momencie wydania towaru w odniesieniu do pozostałej należności do zapłaty. Dokonanie całkowitej zapłaty przez klienta, które następuje po wydaniu towaru nie ma zatem wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego.

Ustosunkowując się do kwestii ustalenia obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących ( Dz. U. z 2004 r. Nr 173, poz. 2706 ), należy wskazać na regulację zawartą w art. 29 ust. 1 i 2 w/w ustawy podatkowej. Zgodnie z ust. 1 przywołanego artykułu, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę ( kwotę należną ) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze ( art. 29 ust. 2 przywoływanej ustawy ).

W przepisie art. 29 ust. 1 w/w ustawy podatkowej, ustawodawca wskazuje jednoznacznie, iż podstawą opodatkowania - obrotem jest kwota należna ( a nie faktycznie zapłacona ) z tytułu sprzedaży. Pod pojęciem sprzedaży, o której mowa w w/w regulacji - zgodnie z art. 2 pkt 22 przywoływanej ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Natomiast w przepisie art. 29 ust. 2 w/w ustawy podatkowej, ustawodawca odwołuje się do kwot nienależnych, ale otrzymanych np. zaliczek.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż w przypadku Wnioskującej obrotem z tytułu sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie kwota otrzymanych zaliczek na poczet przyszłej sprzedaży towarów oraz kwota należna z tytułu sprzedaży towarów tj. pozostała wartość wydanego towaru.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.