Temat interpretacji
Prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia gruntu na cele prywatne.Stawka podatku VAT na usługę najmu pokoi gościnnych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana (), przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2009 r. (data wpływu: 16 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca w dniu 12 listopada 2008 r. aktem notarialnym nr () potwierdzonym fakturami zakupu nr () z dnia 9 października 2008 r. i nr () z dnia 12 listopada 2008 r. zakupił od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działkę w (). Powyższy grunt został nabyty na nazwisko Podatnika, a nie na działalność gospodarczą, którą prowadzi od roku 2006. W akcie notarialnym figuruje Zainteresowany sam, bez żony, zakup nastąpił ze środków własnych.
Zakup gruntu na imię i nazwisko, a nie na działalność gospodarczą podyktowany był tym, że kupując grunt, Wnioskodawca nie znał szczegółów zagospodarowania przestrzennego i pozwoleń, które mógł uzyskać poza mieszkalnymi. Jednak po sprawdzeniu (po zakupie) wszystkich warunków zabudowy i pozwoleń w Starostwie okazało się, że Wnioskodawca może uzyskać pozwolenie na budowę na powyższym gruncie domu, z częścią na wynajem pokoi gościnnych lub krótkotrwałego zakwaterowania.
Wobec powyższego Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, prowadząca podatkową książkę przychodów i rozchodów, opodatkowany stawką podatku dochodowego w wysokości 19% (podatek liniowy) i zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, postanowił wprowadzić do środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej zakupiony grunt w dniu 12 listopada 2008 r. i w najbliższym czasie rozpocząć inwestycję budowę domu pod wynajem.
Na zakupiony grunt Podatnik otrzymał fakturę VAT z naliczonym podatkiem VAT-22%. W tym stanie rzeczy wprowadzając zakup gruntu do środków trwałych, na którym to gruncie powstanie inwestycja związana ze sprzedażą opodatkowaną wg stawki VAT-7%, Wnioskodawca uważa, iż ma prawo skorygować deklaracje VAT-7 od miesiąca listopada 2008 r. i odliczyć VAT naliczony od zakupu gruntu wg stawki 22%.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca może odliczyć VAT naliczony od zakupu gruntu z dnia 12 listopada 2008 r. na podstawie korekty deklaracji VAT-7...
Zdaniem Wnioskodawcy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl powyższych uregulowań i w obawie przed interpretacją urzędów skarbowych co do działalności wynajmu po zakończeniu inwestycji, w miesiącu wrześniu 2009 r. Zainteresowany wprowadził do działalności gospodarczej zakup gruntu do środków trwałych z datą ich zakupu, tj. 12 listopada 2008 r. grunty jako środki trwałe nie podlegają amortyzacji aż do chwili zakończenia inwestycji.
Wprowadzając grunty do środków trwałych tym samym do działalności gospodarczej Wnioskodawca uważa, iż ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupu gruntu.
W myśl art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W świetle obowiązujących przepisów grunty, udokumentowane fakturą VAT, podlegają odliczeniu w podatku od towarów i usług w zakresie w jakim przedmiotowe nabycie służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, prawem podatnika jest obniżenie VAT w jednym z trzech okresów rozliczeniowych (w miesiącu otrzymania faktury VAT lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych).
Jeżeli jednak podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego w jednym z tych okresów, przysługuje mu prawo do korekty deklaracji VAT za okres, którego dotyczy faktura.
Prawo zezwala na dokonywanie korekt, zgodnie z wymogami art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Takie korekty nie są obwarowane sankcjami karnymi.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza ust. 2 powołanego artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podstawowy warunek uzależniający prawo do odliczenia podatku naliczonego zawarty jest w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wyraża on ogólną zasadę, zgodnie z którą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
- z tytułu nabycia towarów i usług,
- potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
- od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), która weszła w życie z dniem 1 grudnia 2008 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Natomiast do 30 listopada 2008 r., przepisy te obowiązywały w następującym brzmieniu:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego art. 86 ust. 13 ustawy.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca w dniu 12 listopada 2008 r. aktem notarialnym, potwierdzonym fakturami zakupu z dnia 9 października 2008 r. i z dnia 12 listopada 2008 r. zakupił od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działkę.
Powyższy grunt został nabyty ze środków własnych na nazwisko Podatnika, a nie na działalność gospodarczą, którą prowadzi od roku 2006.
Obecnie Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, postanowił wprowadzić do środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej grunt zakupiony w dniu 12 listopada 2008 r. i w najbliższym czasie rozpocząć inwestycję budowę domu pod wynajem. Na zakupiony grunt Podatnik otrzymał fakturę VAT z naliczonym podatkiem VAT-22%. Na przedmiotowym gruncie powstanie inwestycja związana ze sprzedażą opodatkowaną wg stawki VAT-7%.
Ponadto, Wnioskodawca wprowadził przedmiotowy grunt do działalności gospodarczej do środków trwałych w miesiącu wrześniu 2009 r.
Jak wskazano wyżej, istota podatku od towarów i usług opiera się m. in. na zasadzie, zgodnie z którą odliczenie podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów lub usług przysługuje podatnikowi, jeżeli towar ten lub usługa zostaną wykorzystane do realizacji czynności opodatkowanych tym podatkiem (art. 86 ust. 1 ustawy).
Zatem jak wynika z opisu sprawy, Zainteresowany nabył w roku 2008 działkę, która nie miała służyć do wykonywania czynności opodatkowanym podatkiem VAT w prowadzonej działalności gospodarczej, wobec powyższego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przedmiotowego gruntu. Natomiast we wrześniu 2009 r. Zainteresowany wprowadził działkę do ewidencji środków trwałych i zamierza wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej, która opodatkowana będzie jak wskazuje Wnioskodawca wg stawki VAT-7%.
Wobec powyższego w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup gruntu w dniu 12 listopada 2008 r., pod warunkiem, że grunt ten od momentu zakupu nie był wykorzystywany na cele osobiste oraz że związany będzie z czynnościami opodatkowanymi w prowadzonej działalności gospodarczej.
W takiej sytuacji Wnioskodawca jest uprawniony do dokonania korekt deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług VAT-7 na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy.
W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia, natomiast rozstrzygnięcie dotyczące stawki podatku VAT zawarte zostało w odrębnej interpretacji z dnia 3 grudnia 2009 r. nr ILPP1/443-1107/09-3/BD.
Ponadto wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ujęcia w ewidencji środków trwałych gruntu, został załatwiony interpretacją z dnia 26 października 2009 r. nr ILPB1/415-982/09-2/AG.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Referencje
ILPB1/415-982/09-2/AG, interpretacja indywidualna
ILPP1/443-1107/09-3/BD, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu