Temat interpretacji
Stan faktyczny w sprawie:
Podatnik wynajmuje nieruchomość gruntową (grunt rolny z przeznaczeniem pod zabudowę). Najemca wybudował budynek (magazyn) w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Obecnie najemca rozważa możliwość zakupu wynajmowanej nieruchomości gruntowej, której część składową (w rozumieniu prawa cywilnego) stanowi wybudowany na niej budynek. Najemca poniósł nakłady inwestycyjne na budynek wybudowany na cudzym gruncie, a zgodnie z wolą stron transakcji zamierza nabyć nieruchomość gruntową. Zatem zostanie dokonany zwrot najemcy przez spółkę nakładów poniesionych przez najemcę na wybudowanie budynku oraz sprzedaż najemcy przez spółkę prawa własności gruntu wraz z prawem własności wybudowanego na nim budynku.
Ocena prawna stanu faktycznego:
W związku z zawartą umową, najemca może zobowiązać się do zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych przez wynajmującego na wybudowanie budynku.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Najemcę dokumentującej zwrot nakładów inwestycyjnych dotyczących nieruchomości wybudowanej na gruncie należącym do najemcy, wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi (z zastrzeżeniem ust. 3-7) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty, jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.
Stwierdzić zatem należy, iż jeżeli faktura spełniać będzie wymogi formalne wynikające z art. 106 w/w ustawy i przepisów wykonawczych do ustawy, i jednocześnie budynek ten jest wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z niej wynikający.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 2 pkt 6 w/w ustawy, towarami są rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Obrót nieruchomościami gruntowymi realizowany przez podatników podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem, przy czym stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Do podstawy opodatkowania wlicza się wartość gruntu wyodrębnionego z gruntu rolnego, któremu odrębne przepisy nadają przeznaczenie inne niż rolnicze.
Natomiast w myśl art. 29 ust. 5 w/w ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy gruntu związanego z budynkiem obowiązuje stawka podatku właściwa dla tego budynku. Zgodnie bowiem z art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), budynek stanowi część składową gruntu. Zaś częścią składową jest wszystko, co nie może być od niego odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego).
Zatem w przypadku budynków i budowli o opodatkowaniu właściwą stawką podatku decydować będzie status budynku trwale z gruntem związanego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem dostawy będzie nieruchomość składająca się z budynku i gruntu rolnego z przeznaczeniem pod zabudowę. W związku z tym grunt, jak i budynek stanowiący magazyn podlega opodatkowaniu opodatkowany stawką 22%, zgodnie z art. 41 ust.1 w/w ustawy.