Temat interpretacji
Postanowienie
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni działając na podstawie art. 14 a paragraf 1, par. 3 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U.z 2005 r. Nr. 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, zawartego w piśmie z dnia 23.02.2005 r.
- ocenia jako prawidłowe stanowisko pytającego, iż oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy jest objęte zakresem
opodatkowania podatkiem od towarów i usług;
- ocenia jako nieprawidłowe stanowisko pytającego, iż oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, które nastąpiło z mocy prawa w oparciu o art.2 ustawy z 29.09.1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości (Dz.U. z 1990r. Nr.79, poz. 464 ze zm.) i zostało stwierdzone decyzją Wojewody, jest również objęte zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Uzasadnienie
Na podstawie art. 14 a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U.z 2005 r. Nr. 8, poz. 60) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak wynika z art. 14 a par. 3 i 4 tejże ustawy,
następująca w formie postanowienia interpretacja naczelnika urzędu skarbowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zawartym w piśmie z dnia 23.02.2005 r wnioskodawca stawia pytanie, czy zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług są objęte wszystkie czynności oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, bez względu na sposób powstania tego prawa , a więc, czy zakresem opodatkowania tym podatkiem objęte jest zarówno oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy, jak i oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej, którego fakt nabycia z mocy prawa został stwierdzony decyzją wydaną przez Wojewodę. Zdaniem wnioskodawcy każde oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, niezależnie od sposobu ustanowienia tego prawa, jest objęte zakresem
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni podzielił stanowisko wnioskodawcy, iż zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług objęte jest oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy, natomiast nie podzielił stanowiska wnioskodawcy, iż zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług objęte jest również oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, które nastąpiło z mocy prawa i którego fakt nabycia w ten sposób został stwierdzony decyzją wydaną przez Wojewodę.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni dokonując takiej oceny zważył co następuje:Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr. 54, poz. 5350) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne,
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą zdefiniowaną w ust. 2 tego przepisu., bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z definicji tej wynika, że działalność gospodarcza w rozumieniu tej ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców, lub innych usługodawców, w tym również podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, jak również działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub dóbr niematerialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Niemniej w dalszych ustępach art. 15 ustawy o VAT ustawodawca dokonał pewnych wyłączeń z zakresu obejmującego podmioty, które spełniają warunki do uznania ich za podatników w myśl ust. 1 i 2 tegoż artykułu.
Między innymi w ust. 6 art. 15 ustawy o VAT postanowił, iż nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.Z treści wyżej powołanych art. 5 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT wypływa wniosek, że zakres opodatkowania podatkiem VAT ograniczony jest przez dwa czynniki - przedmiotowy (opodatkowaniu podlega wyłącznie dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług) oraz podmiotowy (dostawa i usługi muszą być dokonywane przez podatników działających w takim charakterze).Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach Kodeksu cywilnego oraz w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (j.t. Dz.U. z 2004 r. Nr. 262, poz. 2603 ze zm.). Na podstawie
art. 232 k.c. grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym. Zgodnie z art. 233 k.c. w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, użytkownik może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać. Zgodnie z art. 27 ustawy o gospodarce nieruchomościami oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie
wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy wymaga wpisu w księdze wieczystej. W myśl art. 71 tejże ustawy za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się opłaty. Zgodnie z odpowiednimi przepisami tejże ustawy obowiązek gospodarowania gruntami Skarbu Państwa (łącznie z umocowaniem do czynności prawnych i procesowych w tych sprawach) oraz obowiązek pobierania opłat z tytułu użytkowania wieczystego gruntów Skarbu Państwa spoczywa na staroście wykonującym zadania z zakresu administracji rządowej.Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu, i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu ww. przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Pobierane opłaty przesądzają zaś o odpłatnym charakterze tych usług.Oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste będące w rozumieniu ustawy o VAT odpłatnym świadczeniem usług na terytorium kraju, jest objęte zakresem
opodatkowania rpodatkiem VAT o ile czynność ta jest dokonywana przez podatnika działającego w takim charakterze. Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy niewątpliwie są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie realizowanych czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Tak więc oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej ma podstawie umowy cywilnoprawnej, jako że jest dokonywane przez podatnika działającego w takim charakterze, jest objęte zakresem opodatkowania podatkiem VAT.W oparciu o art. 2 ustawy z dnia 29.09.1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości (Dz.U. z 1990 r. Nr. 79, poz. 464 ze zm.) grunty stanowiące własność Skarbu Państwa lub własność gminy (związku międzygminnego) z wyłączeniem gruntów Państwowego Funduszu Ziemi, będące w dniu 5 grudnia 1990 r. w zarządzie państwowych osób prawnych innych niż Skarb Państwa, stały się z tym dniem z mocy prawa przedmiotem użytkowania wieczystego.
Stwierdzenie nabycia w ten sposób prawa użytkowania wieczystego gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa następowało w drodze decyzji wojewody. Zważywszy na fakt, iż tych przypadkach oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nastąpiło ex legę, a więc nie na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, usługi te w świetle treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie są dokonywane przez podatnika i w związku z tym nie są objęte zakresem opodatkowania podatkiem VAT.Powyższa interpretacja:- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnegoobowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jego dotyczących;- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe iorgany kontroli skarbowej.