Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe w zakresie podatku od towarów i usług.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka będąca podmiotem krajowym nabyła 100% udziałów w spółce "E" Sp. z o.o. od spółki "F" Sp. z o.o.. W celu sfinansowania zakupu udziałów Spółka zaciągnęła pożyczkę od zagranicznej spółki S z siedzibą w Czechach. Umowa pożyczki została zawarta na terenie Republiki Czeskiej. Środki pieniężne będące przedmiotem pożyczki w dniu zawarcia umowy znajdowały się na terenie Republiki Czeskiej. Kwota pożyczki zgodnie z umową została wpłacona przez "S" na rachunek bankowy Spółki. Spółka zgodnie z umową jest zobowiązana do zwrotu "S" kwoty pożyczki do dnia 14.04.2009r. wraz z odsetkami rocznymi w wysokości 140% dyskontowej stopy procentowej Czeskiego Banku Narodowego obowiązującej w dniu zawarcia przedmiotowej umowy. Odsetki będą naliczane za okres od dnia 13.04.2006r. do dnia zwrócenia pożyczonej sumy.Pomiędzy Spółką a "S" nie występują powiązania o charakterze kapitałowym. "S" udzielała wcześniej pożyczek Spółki.

Zdaniem Podatnika w przedstawionym stanie faktycznym usługa finansowa w postaci udzielenia pożyczki podlega zwolnieniu z VAT, zaś miejscem jej opodatkowania jest terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Podmiotem zobowiązanym do wykazania importu usług w deklaracji VAT - 7 jest usługobiorca, czyli Spółka.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Przepis ten stanowi, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Natomiast zgodnie art. 17 ust. 2 w/w ustawy przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Stosownie do art. 27 ust. 4 pkt 4 w związku z ust. 3 pkt 2 w/w ustawy miejscem świadczenia usług finansowych - w przypadku podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - jest miejsce, gdzie nabywca tej usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Zatem w przypadku świadczenia usług finansowych wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt.4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podmiotem obowiązanym do rozliczenia i zapłaty podatku jest zawsze ich usługobiorca.

W związku z powyższym, z uwagi na przywołane powyżej przepisy art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 2, art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), udzielenie Spółce, przez podmiot zagraniczny pożyczki, stanowi import usługi, podlegający w kraju opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym sklasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod numerem 65.22. Kwalifikują się więc do usług pośrednictwa finansowego do sekcji J, dział 65.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) zwalnia się od tego podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do powyższej ustawy. Z kolei w pozycji nr 3 wyżej wymienionego załącznika zawarto sekcję J ex (65 - 67) tj. usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),

4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

5) usług ściągania długów oraz faktoringu,

6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

W poz. 3 tego załącznika w zamkniętym katalogu usług wyłączonych ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie znajdują się wymienione przez Spółkę usługi. Zgodnie z załącznikiem nr 4 poz. 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym zostały przedmiotowo zwolnione z tego podatku.

W związku z powyższym udzielenie Spółce pożyczki, przez podatnika posiadającego siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, stanowi import usługi pośrednictwa finansowego, który jest zwolniony na terenie kraju z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.