Temat interpretacji

Prawo do odliczenia ca3ooci podatku naliczonego z faktur dokumentuj1cych zakupy dotycz1ce budowy sali gimnastycznej w zwi1zku z odp3atnym udostepnieniem sali gimnastycznej na rzecz Stowarzyszenia.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) uwzgledniaj1c wyrok Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Rzeszowie z 20 listopada 2014 r. sygn. akt I SA/Rz 840/14 (data wp3ywu do Organu prawomocnego orzeczenia 16 listopada 2016 r.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 lutego 2014 r. (data wp3ywu 14 lutego 2014 r.), uzupe3nionym pismem z 8 kwietnia 2014 r. (data wp3ywu 10 kwietnia 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie prawa do odliczenia ca3ooci podatku naliczonego z faktur dokumentuj1cych zakupy dotycz1ce budowy sali gimnastycznej w zwi1zku z odp3atnym udostepnieniem sali gimnastycznej na rzecz Stowarzyszenia jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2014 r. wp3yn13 ww. wniosek wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie prawa do odliczenia ca3ooci podatku naliczonego z faktur dokumentuj1cych zakupy dotycz1ce budowy sali gimnastycznej w zwi1zku z odp3atnym udostepnieniem sali gimnastycznej na rzecz Stowarzyszenia. Ww. wniosek zosta3 uzupe3niony pismem z 8 kwietnia 2014 r. (data wp3ywu 10 kwietnia 2014 r.), bed1cym odpowiedzi1 na wezwanie Organu z 28 marca 2014 r. znak: IBPP3/443-166/14/AO.

W dniu 26 maja 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach dzia3aj1cy z upowa?nienia Ministra Finansów wyda3 dla Wnioskodawcy indywidualn1 interpretacje znak: IBPP3/443-496/14/AO uznaj1c, ?e stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawid3owe.

Pismem z 10 czerwca 2014 r. z3o?onym na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.) Wnioskodawca wezwa3 Organ do usuniecia naruszenia prawa przez zmiane indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 26 maja 2014 r. znak: IBPP3/443-496/14/AO.

W odpowiedzi na ww. wezwanie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach pismem z 14 lipca 2014 r. znak: IBPP3/4432-19/14/AO podtrzyma3 swoje stanowisko przedstawione w interpretacji indywidualnej z 26 maja 2014 r. znak: IBPP3/443-496/14/AO.

Wnioskodawca na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z 23 lipca 2013 r. znak: IBPP3/443-492/13/AO z3o?y3 skarge z 18 sierpnia 2014 r. (data wp3ywu 21 sierpnia 2014 r.), w której wniós3 o uchylenie zaskar?onej interpretacji.

Wyrokiem z 20 listopada 2014 r. sygn. akt I SA/Rz 840/14 Wojewódzki S1d Administracyjny w Rzeszowie uchyli3 zaskar?on1 interpretacje indywidualn1.

WSA stwierdzi3: stanowisko Ministra Finansów, ?e gminie nie bedzie przys3ugiwa3o prawo do zastosowania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy VAT i odliczenia odpowiedniej czeoci podatku od wydatków inwestycyjnych zwi1zanych z budow1 sali gimnastycznej poniewa? gmina nigdy nie naby3a prawa do odliczenia podatku naliczonego w zwi1zku z tymi wydatkami, nale?a3o uznaa za nieprawid3owe.

W zwi1zku z powy?szym, w dniu 16 listopada 2016 r. wp3yn13 do Organu prawomocny wyrok Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Gliwicach z 20 listopada 2014 r. sygn. akt I SA/Rz 840/14 (data uprawomocnienia 11 paYdziernika 2016 r.).

W przedmiotowym wniosku, uzupe3nionym pismem z 8 kwietnia 2014 r., przedstawiono nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Gmina B. (dalej: ..Gmina, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Gmina od roku 2008 jest w trakcie realizacji inwestycji polegaj1cej na budowie sali gimnastycznej w miejscowooci L. D. Planowane zakonczenie inwestycji i oddanie sali do u?ytku nast1pi w 2014 r. Wartooa pocz1tkowa obiektu w momencie oddania do u?ytkowania bedzie wynosia znacznie powy?ej 15.000 z3. Sala bedzie zaliczana do orodków trwa3ych Gminy. W3aocicielem sali jest Gmina.

Wydatki inwestycyjne s1 dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gmine fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Intencj1 Gminy jest, aby niezw3ocznie po oddaniu sali do u?ytku zosta3a ona wydzier?awiona na rzecz Ochotniczej Stra?y Po?arnej, dzia3aj1cej w formie Stowarzyszenia (dalej: Stowarzyszenie). Z tytu3u zawartej umowy dzier?awy, Stowarzyszenie bedzie uiszczaa na rzecz Gminy czynsz dzier?awny.

Ostateczna decyzja o wydzier?awieniu sali zosta3a podjeta przez Gmine w styczniu 2014 r. Wówczas Rada Gminy podje3a uchwa3e w sprawie wyra?enia zgody na wydzier?awienie sali. Ponadto, przed oddaniem sali do u?ytku Gmina planuje podpisaa ze Stowarzyszeniem list intencyjny, w którym obydwie strony wyra?1 chea wydzier?awienia sali po jej oddaniu do u?ytku. Przed styczniem 2014 r. Gmina planowa3a udostepniaa sale wy31cznie nieodp3atnie. Ostatecznie jednak, w styczniu 2014 r., Gmina zdecydowa3a sie na dzier?awe za wynagrodzeniem w postaci czynszu dzier?awnego.

Dotychczas Gmina nie dokona3a odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentuj1cych wydatki na budowe sali.

W 2008 r. Gmina przyst1pi3a do realizacji inwestycji z zamiarem nieodp3atnego udostepniania sali na rzecz szko3y, przy której jest budowana. Zdaniem Gminy, w owietle ustawy o VAT jest to czynnooa niepodlegaj1ca opodatkowaniu VAT.

Przed styczniem 2014 r. Gmina planowa3a udostepniaa sale wy31cznie nieodp3atnie na rzecz wskazanej szko3y. Natomiast w zakresie formy umowy w sprawie nieodp3atnego udostepniania sali, Gmina pragnie wskazaa, ?e przed styczniem 2014 r. nie podje3a w tym zakresie decyzji. Gmina rozwa?a3a oddanie sali w nieodp3atny trwa3y zarz1d na rzecz szko3y lub przekazanie na podstawie dokumentu PT. Ostatecznie, w styczniu 2014 r., Gmina podje3a decyzje o odp3atnym udostepnieniu sali na podstawie umowy dzier?awy na rzecz Ochotniczej Stra?y Po?arnej, jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytania:

Czy Gmina ma prawo do odliczenia ca3ooci podatku naliczonego z faktur VAT dokumentuj1cych wydatki na budowe sali? (pytanie oznaczone nr 2 we wniosku ORD-IN)

Stanowisko Wnioskodawcy:

1.Gmina ma prawo do odliczenia ca3ooci podatku naliczonego z faktur VAT dokumentuj1cych wydatki na budowe sali (stanowisko nr 2 we wniosku ORD-IN)

2.Gmina powinna dokonaa odliczenia:

• w odniesieniu do towarów i us3ug nabytych w celu realizacji przedmiotowej inwestycji do dnia podjecia decyzji o dzier?awie sali w ca3ooci, jednorazowo w rozliczeniu za miesi1c styczen 2014 r.;
• w odniesieniu do towarów i us3ug nabywanych po dniu podjecia decyzji o dzier?awie sali w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i us3ug powsta3 obowi1zek podatkowy, przy czym nie wczeoniej ni? w rozliczeniu za okres, w którym Gmina otrzyma3a fakture. (stanowisko nr 3 we wniosku ORD-IN).

Uzasadnienie stanowiska Gminy

Ad. 1 (we wniosku ORD-IN Ad. 2)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i us3ugi s1 wykorzystywane do wykonywania czynnooci opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przys3uguje prawo do obni?enia podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego.

Z treoci wskazanej powy?ej regulacji wynika zatem, i? prawo do odliczenia VAT naliczonego przys3uguje przy 31cznym spe3nieniu dwóch przes3anek, tj.:

• nabywc1 towarów/us3ug jest podatnik VAT oraz
• nabywane towary/us3ugi s1 wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynnooci opodatkowanych VAT.

Zdaniem Gminy, w analizowanym zdarzeniu przysz3ym powy?sze przes3anki zostan1 spe3nione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie bedzie przys3ugiwaa prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków zwi1zanych z budow1 sali.

W opinii Wnioskodawcy, pierwsza ze wskazanych przes3anek zostanie spe3niona, gdy? Gmina wydzier?awiaj1c sale bedzie dzia3aa jako podatnik VAT. Uzasadnienie powy?szej kwestii zosta3o przedstawione powy?ej w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie pierwsze.

W zakresie spe3nienia drugiej z przes3anek, w ocenie Gminy, za bezsporny nale?y uznaa fakt, i? poniesienie wydatków na budowe sali bedzie bezpoorednio zwi1zane z wykonywaniem czynnooci opodatkowanych VAT tj. ze owiadczon1 przez Gmine us3ug1 dzier?awy wskazanego obiektu. Bez poniesienia nak3adów na sale nie powsta3by bowiem przedmiot dzier?awy, a wiec Gmina w ogóle nie mia3aby mo?liwooci owiadczenia odp3atnych us3ug dzier?awy obiektu. Poniesienie przez Gmine nak3adów na sale umo?liwi3o jej zatem wykonywanie czynnooci opodatkowanych podatkiem VAT. W zwi1zku z tym Gminie powinno przys3ugiwaa prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie wydatków na przedmiotow1 inwestycje.

Gmina pragnie podkreolia, ?e stanowisko odmienne od przestawionego powy?ej pozostawa3oby w sprzecznooci z fundamentaln1 zasad1 opodatkowania VAT, jak1 jest zasada neutralnooci tego podatku, podkreolana wielokrotnie w orzecznictwie Trybuna3u Sprawiedliwooci Unii Europejskiej oraz polskich s1dów administracyjnych. Przyk3adowo, Gmina pragnie przytoczya orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybuna3 stwierdzi3, i? prawo do odliczenia zosta3o wprowadzone, aby ca3kowicie uwolnia przedsiebiorce od kosztów VAT zap3aconego lub podlegaj1cego zap3acie w toku jego dzia3alnooci gospodarczej. Wspólny system podatku od wartooci dodanej konsekwentnie zapewnia, ?e ka?da dzia3alnooa gospodarcza, niezale?nie od jej celu i efektu, pod warunkiem, ?e sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób ca3kowicie neutralny".

Zdaniem Gminy, nie powinna bya ona traktowana inaczej/mniej korzystnie ni? inne podmioty gospodarcze, dokonuj1ce sprzeda?y opodatkowanej VAT i korzystaj1ce w zwi1zku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/us3ug niezbednych w celu wykonywania czynnooci opodatkowanych.

Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowi1zana bedzie uiszczaa VAT nale?ny z tytu3u owiadczonych us3ug dzier?awy, powinna ona miea jednoczeonie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkuj1cych mo?liwooa ich owiadczenia.

Gmina pragnie zwrócia uwage, i? powy?sze stanowisko znajduje potwierdzenie równie? w interpretacjach Ministra Finansów wydawanych dla innych gmin. Przyk3adem mo?e bya interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi z 12 grudnia 2012 r., sygn. IPTPP1/443-784/12-4/AK, w której organ wskaza3, i? A zatem, oddanie przez Wnioskodawce w ramach umowy najmu, tj. czynnooci cywilnoprawnej, innemu podmiotowi pomieszczen u?ytkowych skutkuje uzyskiwaniem korzyoci maj1tkowej po stronie Wnioskodawcy.

Zatem stwierdzia nale?y, i? cywilnoprawna umowa najmu bed1ca czynnooci1 odp3atn1 stanowi, stosownie do zapisów ustawy o podatku od towarów i us3ug, odp3atn1 us3uge, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i jest czynnooci1 podlegaj1c1 opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Maj1c na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przysz3ego oraz ww. przepisy stwierdzia nale?y, i? w odniesieniu do przedmiotowej infrastruktury zostan1 spe3nione przes3anki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkuj1ce prawo do obni?enia podatku nale?nego o podatek naliczony, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu w tej czeoci towary i us3ugi bed1 s3u?y3y wykonywanym przez Wnioskodawce czynnoociom opodatkowanym. Zatem Gmina ma mo?liwooa obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego w zwi1zku z realizacj1 projektu.

Podobne stanowisko zaj13:

• Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualne z 19 maja 2011 r. sygn. ITPP1/443-611/11/IK;
• Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2011 r., sygn. ILPP1/443-172/11-2/AK;
• Dyrektor Izby Skarbowej w Lodzi w interpretacji indywidualnej z 13 wrzeonia 2011 r., sygn. IPTPP1/443-398/11-4/JM

W tym miejscu pe3nomocnik Wnioskodawcy, przytacza obszerne fragmenty ww. interpretacji indywidualnych.

W konsekwencji, maj1c na uwadze powy?sze, zdaniem Gminy, w odniesieniu do inwestycji polegaj1cej na budowie sali gimnastycznej, która bedzie stanowia przedmiot umowy dzier?awy na rzecz Stowarzyszenia, nale?y uznaa, i? w zwi1zku z przeznaczeniem tej inwestycji polegaj1cym na wykorzystywaniu jej w owiadczeniu us3ugi dzier?awy podlegaj1cej opodatkowaniu VAT, Gmina bedzie uprawniona do odliczenia ca3ooci podatku naliczonego z faktur dokumentuj1cych poniesione w tym zakresie wydatki.

Ad. 2 (we wniosku ORD-IN Ad. 3)

Gmina pragnie wskazaa, ?e dotychczas nie dokonywa3a odliczenia podatku VAT wynikaj1cego z faktur dokumentuj1cych zakupy dotycz1ce inwestycji w trakcie jej trwania, gdy? nic by3a pewna w jaki sposób sala bedzie wykorzystywana po jej oddaniu do u?ytku. Ostateczn1 decyzje w tym zakresie Gmina podje3a natomiast w styczniu 2014 r., kiedy to zosta3a podjeta uchwala Rady Gminy w sprawie wyra?enia zgody na dzier?awe sali W ocenie Gminy przepisy ustawy o VAT nale?y interpretowaa w taki sposób, ?e w ich owietle istotna jest intencja nabycia towarów i us3ug. Je?eli dany towar lub us3uga maj1 s3u?ya wykonywaniu czynnooci opodatkowanych, to podatnikowi przys3uguje prawo do odliczenia podatku naliczonego zwi1zanego z danymi nabyciami (z uwzglednieniem wymogów formalnych i wy31czen okreolonych w przepisach szczególnych). Je?eli natomiast dany towar lub us3uga maj1 s3u?ya czynnoociom nieuprawniaj1cym do odliczenia podatku VAT (niepodlegaj1cym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT), w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.

Poniewa? w przedmiotowym stanie faktycznym (zdarzeniu przysz3ym) Gmina pocz1tkowo nie by3a pewna w jaki sposób sala bedzie wykorzystywana po jej oddaniu do u?ytku, w chwili dokonywania zakupów zwi1zanych z t1 inwestycj1 nie dokonywa3a odliczenia podatku VAT.

Prawo do odliczenia powsta3o po stronie Gminy dopiero na skutek podjecia decyzji o wydzier?awieniu sali na rzecz Stowarzyszenia, bowiem od tego momentu wiadomym sta3o sie, ?e inwestycja bedzie wykorzystywana w dzia3alnooci podlegaj1cej opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu nale?y wskazaa, ?e co do zasady prawo do odliczenia podatku mo?e zostaa zrealizowane w terminach okreolonych w art. 86 ustawy o VAT. Nale?y jednak zwrócia uwage, ?e jego realizacja zosta3a powi1zana z okreolonymi ograniczeniami, wynikaj1cymi z art. 88 i 90 ustawy o VAT oraz z koniecznooci1 dokonywania stosownych korekt, zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

W przypadku zmiany przeznaczenia towarów lub us3ug wykorzystywanych przez podatnika zastosowanie znajduj1 przepisy art. 91 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakonczeniu roku, w którym podatnikowi przys3ugiwa3o prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowi1zany dokonaa korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzglednieniem proporcji obliczonej w sposób okreolony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub w przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakonczonego roku podatkowego.

W myol art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i us3ug, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym s1 zaliczane przez podatnika do orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych podlegaj1cych amortyzacji, a tak?e gruntów i praw wieczystego u?ytkowania gruntów, je?eli zosta3y zaliczone do orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych prawnych nabywcy, z wy31czeniem tych, których wartooa pocz1tkowa nie przekracza 15 000 z3, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ci1gu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomooci i praw wieczystego u?ytkowania gruntów w ci1gu 10 lat, licz1c od roku, w którym zosta3y oddane do u?ytkowania. Roczna korekta w przypadku, którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej pi1tej, a w przypadku nieruchomooci praw wieczystego u?ytkowania gruntów jednej dziesi1tej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych, których wartooa pocz1tkowa nie przekracza 15 000 z3, przepis ust. 1 stosuje sie odpowiednio, z tym, ?e korekty dokonuje sie po zakonczeniu roku. w którym zosta3y oddane do u?ytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje sie w deklaracji podatkowej sk3adanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku nastepuj1cego po roku podatkowym, za który dokonuje sie korekty, a w przypadku zakonczenia dzia3alnooci gospodarczej w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy o VAT). Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nast1pi sprzeda? towarów lub us3ug, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostan1 opodatkowane zgodnie z art. 14, uwa?a sie. ?e te towary lub us3ugi s1 nadal wykorzystywane na potrzeby czynnooci podlegaj1cych opodatkowaniu u tego podatnika, a? do konca okresu korekty.

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna bya dokonana jednorazowo w odniesieniu do ca3ego pozosta3ego okresu korekty. Korekty dokonuje sie w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nast1pi3a sprzeda?, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powsta3 obowi1zek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub us3ugi, o których mowa w ust. 4, zostan1:

• opodatkowane w celu dokonania korekty przyjmuje sie, ?e dalsze wykorzystanie tego towaru lub us3ugi jest zwi1zane z czynnoociami opodatkowanymi;
• zwolnione od podatku lub nie podlega3y opodatkowaniu w celu dokonania korekty przyjmuje sie, ?e dalsze wykorzystanie tego towaru lub us3ugi jest zwi1zane wy31cznie z czynnoociami zwolnionymi od podatku lub niepodlegaj1cymi opodatkowaniu.

W myol art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje sie odpowiednio w przypadku, gdy podatnik mia3 prawo do obni?enia kwot podatku nale?nego o ca31 kwote podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub us3ugi i dokona3 takiego obni?enia, albo nie mia3 takiego prawa, a nastepnie zmieni3o sie prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego od tego towaru lub us3ugi.

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje sie równie?, je?eli towary i us3ugi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zosta3y zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do u?ytkowania (zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT).

Nale?y zauwa?ya, ?e w przedmiotowym stanie faktycznym (zdarzeniu przysz3ym) sala nie zosta3a jeszcze ukonczona. W konsekwencji nie zosta3a wykorzystana do jakiejkolwiek dzia3alnooci (zwolnionej/opodatkowanej/niepodlegaj1cej opodatkowaniu). W rezultacie nie mog3a nast1pia zmiana przeznaczenia sali. Zmieni3o sie natomiast przeznaczenie towarów i us3ug nabytych do wytworzenia sali (z nieskonkretyzowanego i niedaj1cego prawa do odliczenia na przeznaczenie wy31cznie do dzia3alnooci podlegaj1cej opodatkowaniu podatkiem VAT).

W opinii Gminy, w takiej sytuacji, zastosowanie winien znaleYa przepis art. 91 ust. 7d ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku zmiany prawa do obni?enia podatku nale?nego podatek naliczony od towarów i us3ug, innych ni? wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególnooci towarów handlowych lub surowców i materia3ów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynnooci, w stosunku do których przys3uguje pe3ne prawo do obni?enia podatku nale?nego lub do czynnooci, w stosunku do których prawo do obni?enia podatku nale?nego nie przys3uguje, niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje sie w deklaracji podatkowej sk3adanej za okresy rozliczeniowe, w których wyst1pi3a ta zmiana.

Zatem odnoonie towarów i us3ug nabytych w celu realizacji przedmiotowej inwestycji do stycznia 2014 r., wobec podjetej w styczniu 2014 r. decyzji o zmianie sposobu wykorzystania inwestycji, korekty nieodliczonego podatku naliczonego nale?y dokonaa w ca3ooci, jednorazowo w deklaracji sk3adanej za okres rozliczeniowy, w którym nast1pi3a ostateczna decyzja o przeznaczeniu zakupionych towarów i us3ug, tj. w deklaracji dla podatku od towarów i us3ug za miesi1c styczen 2014 r.

Opinia Wnioskodawcy jest zgodna ze stanowiskiem Ministra Finansów, jakie zajmowa3 on w inteipretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych lub podobnych stanach faktycznych m.in.:

• w interpretacji z 17 stycznia 2013 r. (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPP2/443-1/13/KO);
• w interpretacji z 9 kwietnia 2013 r. (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPP1/443-1316/12/LSz).

W odniesieniu do towarów i us3ug nabywanych po tej dacie zastosowanie znajd1 zasady ogólne tj. prawo do odliczenia powstanie w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i us3ug powsta3 obowi1zek podatkowy, przy czym nie wczeoniej ni? w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma3 fakture VAT.

Reasumuj1c:

• w odniesieniu do faktur otrzymywanych do momentu podjecia ostatecznej decyzji o sposobie wykorzystania sali (tj. do stycznia 2014 r.) Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w zwi1zku z budow1 sali jednorazowo w deklaracji za styczen 2014 r.;
• w odniesieniu do faktur otrzymywanych po podjeciu ostatecznej decyzji o przeznaczeniu sali, Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w bie?1cych deklaracjach w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i us3ug powsta3 obowi1zek podatkowy, przy czym nie wczeoniej ni? w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma3a fakture.

W wyniku ponownej analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w zwi1zku z przepisem art. 153 ww. ustawy Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi, stanowi1cym, ?e ocena prawna i wskazania co do dalszego postepowania wyra?one w orzeczeniu s1du wi1?1 w sprawie ten s1d oraz organ, którego dzia3anie lub bezczynnooa by3o przedmiotem zaskar?enia bior1c pod uwage rozstrzygniecie zawarte w wyroku Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Rzeszowie z 20 listopada 2014 r. sygn. akt I SA/Rz 840/14, (data wp3ywu do Organu prawomocnego wyroku 16 listopada 2016 r.) nale?y uznaa, ?e stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego jest prawid3owe.

Na wstepie nale?y zaznaczya, ?e niniejsz1 interpretacje wydano na podstawie przepisów prawa podatkowego obowi1zuj1cych w dniu wydania uchylonej interpretacji z 26 maja 2014 r. znak: IBPP3/443-496/14/AO, gdy? we wniosku z 12 lutego 2014 r. (data wp3ywu 14 lutego 2014 r.), Wnioskodawca wskaza3, ?e sprawa dotyczy zdarzenia przysz3ego, a niniejsza interpretacja zosta3a wydana w wyniku ponownego rozpatrzenia tej sprawy i zastepuje uchylon1 interpretacje.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustaw1, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przys3uguje prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i us3ugi s1 wykorzystywane do wykonywania czynnooci opodatkowanych, z zastrze?eniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy (w brzmieniu obowi1zuj1cym od 1 stycznia 2014 r.), kwote podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikaj1cych z faktur otrzymanych przez podatnika z tytu3u nabycia towarów i us3ug.

Prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego przys3uguje wówczas, gdy zostan1 spe3nione okreolone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i us3ug oraz gdy towary i us3ugi, z których nabyciem podatek zosta3 naliczony, s1 wykorzystywane do czynnooci opodatkowanych. Warunkiem umo?liwiaj1cym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niew1tpliwy i bezsporny zwi1zek zakupów z wykonanymi czynnoociami opodatkowanymi.

Odliczya zatem mo?na w ca3ooci podatek naliczony, który jest zwi1zany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wy31cza tym samym mo?liwooa dokonywania odliczen podatku naliczonego zwi1zanego z towarami i us3ugami, które nie s1 w ogóle wykorzystywane do czynnooci opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynnooci zwolnionych od podatku lub niepodlegaj1cych opodatkowaniu VAT.

Ustawa o podatku od towarów i us3ug ustanawia zasade tzw. niezw3ocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyra?a sie tym, ?e podatnik, aby skorzystaa z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekaa a? nabyty towar lub us3uga zostan1 odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby dzia3alnooci opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia jeoli dany towar (us3uga) ma s3u?ya wykonywaniu czynnooci opodatkowanych wówczas po spe3nieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiocie je?eli nie wy31czaj1 go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Wystarczaj1cym zatem jest, ?e z okolicznooci towarzysz1cych nabyciu towaru lub us3ugi, przy uwzglednieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika dzia3alnooci gospodarczej wynika, ?e zakup ten dokonany zosta3 w celu jego wykorzystania w ramach dzia3alnooci opodatkowanej. Tym samym podatnik dokonuj1c zakupu towarów czy us3ug dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynnooci daj1cych prawo do doliczenia lub niedaj1cych takiego prawa.

Jednoczeonie z zasady tej wynika, ?e odliczenie podatku naliczonego mo?e bya czeociowe, tzn. w tej czeoci, w jakiej dane towary lub us3ugi, z którymi zwi1zany jest podatek naliczony s1 wykorzystywane do realizacji czynnooci opodatkowanych, z pominieciem tej czeoci podatku od tych towarów i us3ug, w jakiej towary te (us3ugi) s1 wykorzystywane do wykonywania czynnooci nieopodatkowanych podatkiem VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego podlega ograniczeniom na zasadach wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.

Ponadto nale?y podkreolia, ?e ustawodawca przyzna3 podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w ca3ooci lub w czeoci, pod warunkiem spe3nienia przez niego zarówno przes3anek pozytywnych, wynikaj1cych z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przes3anek negatywnych, okreolonych w art. 88 ustawy. Przepis ten okreola liste wyj1tków, które pozbawiaj1 podatnika prawa do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowi1zuj1cym od dnia 1 stycznia 2014 r., obni?enia kwoty lub zwrotu ró?nicy podatku nale?nego nie stosuje sie równie? do podatników, którzy nie s1 zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wy31czeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powy?sz1 regulacj1, z prawa do odliczenia podatku skorzystaa mog1 wy31cznie podatnicy, którzy s1 zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podatnikami na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug s1 osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj1ce osobowooci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj1ce samodzielnie dzia3alnooa gospodarcz1, o której mowa w ust. 2, bez wzgledu na cel lub rezultat takiej dzia3alnooci.

Dzia3alnooa gospodarcza zgodnie z ust. 2 powo3anego artyku3u w brzmieniu obowi1zuj1cym od 1 kwietnia 2013 r. obejmuje wszelk1 dzia3alnooa producentów, handlowców lub us3ugodawców, w tym podmiotów pozyskuj1cych zasoby naturalne oraz rolników, a tak?e dzia3alnooa osób wykonuj1cych wolne zawody. Dzia3alnooa gospodarcza obejmuje w szczególnooci czynnooci polegaj1ce na wykorzystaniu towarów lub wartooci niematerialnych i prawnych w sposób ci1g3y dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje sie za podatnika organów w3adzy publicznej oraz urzedów obs3uguj1cych te organy w zakresie realizowanych zadan na3o?onych odrebnymi przepisami prawa, dla realizacji których zosta3y one powo3ane, z wy31czeniem czynnooci wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powo3anych wy?ej przepisów wynika, ?e jednostki samorz1du terytorialnego s1 podatnikami podatku od towarów i us3ug jedynie w zakresie wszelkich czynnooci, które maj1 charakter cywilnoprawny, tzn. s1 przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bed1 to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzedy) czynnooci w sferze ich aktywnooci cywilnoprawnej, np. czynnooci sprzeda?y, zamiany (nieruchomooci i ruchomooci), wynajmu, dzier?awy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W myol art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorz1dzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594, ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu w3asnym i na w3asn1 odpowiedzialnooa. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu dzia3ania gminy nale?1 wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrze?one ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadan w3asnych gminy nale?y zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególnooci zadania w3asne obejmuj1 sprawy m.in. kultury, w tym edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urz1dzen sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 10 cyt. ustawy o samorz1dzie gminnym).

W owietle art. 9 ust. 1 ww. ustawy, w celu wykonywania zadan gmina mo?e tworzya jednostki organizacyjne, a tak?e zawieraa umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarz1dowymi.

Gmina oraz inna gminna osoba prawna mo?e prowadzia dzia3alnooa gospodarcz1 wykraczaj1c1 poza zadania o charakterze u?ytecznooci publicznej wy31cznie w przypadkach okreolonych w odrebnej ustawie (art. 9 ust. 2).

Jak stanowi art. 9 ust. 3 ww. ustawy, formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gmine zadan o charakterze u?ytecznooci publicznej, okreola odrebna ustawa.

Z treoci powo3anych na wstepie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, ?e Gmina wykonuj1c we w3asnym imieniu i na w3asny rachunek czynnooci spe3niaj1ce definicje dzia3alnooci gospodarczej, okreolonej w art. 15 ust. 2, dzia3a w charakterze podatnika podatku VAT, tym samym podlega rejestracji dla potrzeb tego podatku na zasadach ogólnych.

Z opisu zdarzenia przysz3ego wynika, ?e Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca od roku 2008 jest w trakcie realizacji inwestycji polegaj1cej na budowie sali gimnastycznej w miejscowooci L. D. Planowane zakonczenie inwestycji i oddanie sali do u?ytku nast1pi w 2014 r. Ostateczna decyzja o wydzier?awieniu sali zosta3a podjeta przez Gmine w styczniu 2014 r. Wówczas Rada Gminy podje3a uchwa3e w sprawie wyra?enia zgody na wydzier?awienie sali. Ponadto, przed oddaniem sali do u?ytku Gmina planuje podpisaa ze Stowarzyszeniem list intencyjny, w którym obydwie strony wyra?1 chea wydzier?awienia sali po jej oddaniu do u?ytku. Dotychczas Gmina nie dokona3a odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentuj1cych wydatki na budowe sali. W 2008 r. Gmina przyst1pi3a do realizacji inwestycji z zamiarem nieodp3atnego udostepniania sali na rzecz szko3y, przy której jest budowana.

Z analizy okolicznooci przedstawionych w opisie zdarzenia, w kontekocie obowi1zuj1cych w tym zakresie przepisów prawa, wynika ?e w przypadku podjecia przez Gmine decyzji w sprawie wydzier?awienia przedmiotowej nieruchomooci na rzecz Zak3adu, zostan1 spe3nione przes3anki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkuj1ce prawo do obni?enia podatku nale?nego o podatek naliczony, poniewa? Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i us3ugi w zwi1zku z realizacj1 inwestycji od tego momentu bed1 s3u?y3y Wnioskodawcy do wykonywania czynnooci opodatkowanych, tj. oddanie przez Wnioskodawce infrastruktury w ramach umowy dzier?awy na rzecz Stowarzyszenia.

W z3o?onym wniosku Gmina wskaza3a, ?e podatek VAT z faktur dotycz1cych realizacji inwestycji, nie by3 dotychczas odliczany, poniewa? Wnioskodawca zamierza3 wykorzystywaa nabyte towary i us3ugi w zwi1zku z realizacj1 przedmiotowej inwestycji na pocz1tku jej realizacji do czynnooci niepodlegaj1cych opodatkowaniu.

Wnioskodawca nie mia3 wiec prawa do obni?enia na bie?1co podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego wynikaj1cego z faktur dokumentuj1cych nabycie towarów i us3ug zwi1zanych z realizacj1 inwestycji. Prawo do odliczenia Wnioskodawca nabedzie na skutek zmiany koncepcji wykorzystania powsta3ego w wyniku realizacji inwestycji mienia, poniewa? od tego momentu zmieni sie wykorzystanie zakupionych towarów i us3ug.

Planowane przeznaczenie wytworzonych orodków trwa3ych do wykonywania czynnooci opodatkowanych stwarza mo?liwooa odliczenia podatku naliczonego wynikaj1cego z faktur dokumentuj1cych nabycie towarów i us3ug zakupionych do wytworzenia tych orodków trwa3ych, który nie zosta3 odliczony przy ich nabyciu.

Wed3ug art. 91 ust. 1 ustawy, po zakonczeniu roku, w którym podatnikowi przys3ugiwa3o prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowi1zany dokonaa korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzglednieniem proporcji obliczonej w sposób okreolony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakonczonego roku podatkowego.

Natomiast w myol art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i us3ug, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym s1 zaliczane przez podatnika do orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych podlegaj1cych amortyzacji, a tak?e gruntów i praw wieczystego u?ytkowania gruntów, je?eli zosta3y zaliczone do orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych nabywcy, z wy31czeniem tych, których wartooa pocz1tkowa nie przekracza 15.000 z3, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ci1gu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomooci i praw wieczystego u?ytkowania gruntów w ci1gu 10 lat, licz1c od roku, w którym zosta3y oddane do u?ytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej pi1tej, a w przypadku nieruchomooci i praw wieczystego u?ytkowania gruntów jednej dziesi1tej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych, których wartooa pocz1tkowa nie przekracza 15.000 z3, przepis ust. 1 stosuje sie odpowiednio, z tym ?e korekty dokonuje sie po zakonczeniu roku, w którym zosta3y oddane do u?ytkowania.

Z kolei przepis art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, ?e korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje sie w deklaracji podatkowej sk3adanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku nastepuj1cego po roku podatkowym, za który dokonuje sie korekty, a w przypadku zakonczenia dzia3alnooci gospodarczej w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub us3ugi, o których mowa w ust. 4, zostan1:

1. opodatkowane w celu dokonania korekty przyjmuje sie, ?e dalsze wykorzystanie tego towaru lub us3ugi jest zwi1zane z czynnoociami opodatkowanymi;
2. zwolnione od podatku lub nie podlega3y opodatkowaniu w celu dokonania korekty przyjmuje sie, ?e dalsze wykorzystanie tego towaru lub us3ugi jest zwi1zane wy31cznie z czynnoociami zwolnionymi od podatku lub niepodlegaj1cymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje sie odpowiednio w przypadku, gdy podatnik mia3 prawo do obni?enia kwot podatku nale?nego o ca31 kwote podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub us3ugi i dokona3 takiego obni?enia, albo nie mia3 takiego prawa, a nastepnie zmieni3o sie prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego od tego towaru lub us3ugi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy, w przypadku towarów i us3ug, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym s1 zaliczane przez podatnika do orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych podlegaj1cych amortyzacji, a tak?e gruntów i praw wieczystego u?ytkowania gruntów, je?eli zosta3y zaliczone do orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych nabywcy, z wy31czeniem tych, których wartooa pocz1tkowa nie przekracza 15 000 z3, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje sie na zasadach okreolonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje sie przy ka?dej kolejnej zmianie prawa do odliczen, je?eli zmiana ta nastepuje w okresie korekty.

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy, w przypadku towarów i us3ug innych ni? wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do dzia3alnooci gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje sie na zasadach okreolonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrze?eniem ust. 7c.

Jak stanowi ust. 7c powo3anego artyku3u, je?eli zmiana prawa do obni?enia podatku nale?nego wynika z przeznaczenia towarów lub us3ug, o których mowa w ust. 7b, wy31cznie do wykonywania czynnooci, w stosunku do których nie przys3uguje prawo do obni?enia podatku nale?nego, lub wy31cznie do czynnooci, w stosunku do których takie prawo przys3uguje korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje sie w deklaracji podatkowej sk3adanej za okres rozliczeniowy, w którym wyst1pi3a ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje sie, je?eli od konca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub us3ugi do u?ytkowania, up3yne3o 12 miesiecy.

W przypadku zmiany prawa do obni?enia podatku nale?nego o podatek naliczony od towarów i us3ug, innych ni? wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególnooci towarów handlowych lub surowców i materia3ów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynnooci, w stosunku do których przys3uguje pe3ne prawo do obni?enia podatku nale?nego lub do czynnooci, w stosunku do których prawo do obni?enia podatku nale?nego nie przys3uguje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje sie w deklaracji podatkowej sk3adanej za okresy rozliczeniowe, w których wyst1pi3a ta zmiana (art. 91 ust. 7d ustawy).

Ponadto zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje sie równie?, je?eli towary i us3ugi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zosta3y zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do u?ytkowania.

Z przedstawionych przez Wnioskodawce okolicznooci wynika, ?e decyzja o zmianie sposobu wykorzystania zosta3a podjeta przed oddaniem sali do u?ytkowania. Wnioskodawca wskaza3, ?e Gmina przed oddaniem sali do u?ytku planuje podpisaa ze Stowarzyszeniem list intencyjny, w którym obydwie strony wyra?1 chea wydzier?awienia sali po jej oddaniu do u?ytku.

Oznacza to, ?e dotychczas sala gimnastyczna nie by3a w ?aden sposób wykorzystywana, natomiast bezpoorednio po oddaniu do u?ytkowania bedzie wykorzystywana do wykonywania czynnooci opodatkowanych z tytu3u dzier?awy. Tym samym nie nast1pi3a zmiana przeznaczenia wykorzystywanych przez Wnioskodawce orodków trwa3ych, lecz zmiana przeznaczenia towarów i us3ug nabytych do wytworzenia orodków trwa3ych. Zmiana sposobu wykorzystania towarów i us3ug nabytych do wytworzenia orodków trwa3ych, nast1pi3a w styczniu 2014 r.

W wy?ej przedstawionej sprawie mamy zatem bezsprzecznie do czynienia z sytuacj1, uregulowan1 w art. 91 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i us3ug, tj. w której ma miejsce zmiana przeznaczenia nabytych towarów i us3ug przed oddaniem do u?ytkowania maj1tku, który ma bya efektem prowadzonej inwestycji.

Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany prawa do obni?enia podatku nale?nego o podatek naliczony od towarów i us3ug, innych ni? wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególnooci towarów handlowych lub surowców i materia3ów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynnooci, w stosunku do których przys3uguje pe3ne prawo do obni?enia podatku nale?nego lub do czynnooci, w stosunku do których prawo do obni?enia podatku nale?nego nie przys3uguje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje sie w deklaracji podatkowej sk3adanej za okresy rozliczeniowe, w których wyst1pi3a ta zmiana.

Zatem odnoonie zakupów dokonanych przed zmian1 sposobu wykorzystania sali gimnastycznej, korekty podatku naliczonego od tej czeoci zadania nale?y dokonaa w ca3ooci, jednorazowo w deklaracji sk3adanej za okres rozliczeniowy, w którym nast1pi3a zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i us3ug. Reasumuj1c, poniewa? zmiana przeznaczenia towarów i us3ug nabytych do wytworzenia orodków trwa3ych nast1pi3a w styczniu 2014 r. korekty tej nale?y dokonaa w deklaracji za styczen 2014 r. na zasadach wynikaj1cych z powo3anych przepisów art. 91 ust 1-3 w zwi1zku z art. 91 ust. 7 i 8 ustawy o VAT.

Natomiast w stosunku do zakupów dokonanych po zmianie przeznaczenia sposobu wykorzystania przedmiotowej inwestycji, tj. po podjeciu ostatecznej decyzji o zmianie sposobu wykorzystania przedmiotowej inwestycji, odliczenie podatku naliczonego Gmina bedzie mog3a realizowaa na bie?1co, na podstawie ogólnych zasad dotycz1cych odliczenia, zawartych odpowiednio w art. 86 ust. 10, 11 i 13 ustawy o podatku od towarów i us3ug.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawid3owe.

Jednoczeonie wskazaa nale?y, ?e niniejsz1 interpretacje wydano w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przysz3ego, co oznacza, ?e je?eli zostanie ustalony odmienny stan faktyczny to interpretacja nie wywo3a skutku prawnego. Nadmienia nale?y, ?e na podatniku spoczywa cie?ar udokumentowania planowanych zmian, co do sposobu przeznaczenia przedmiotowej infrastruktury (w tym przypadku przed oddaniem jej do u?ytkowania), co powoduje, ?e powinny one znaleYa odzwierciedlenie w stosownych dokumentach. Zaznaczenia wymaga, ?e interpretacja traci wa?nooa w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy.

Podkreolia nale?y, i? tut. Organ wydaj1c interpretacje przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postepowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza sie wy31cznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznoociach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawce. Z powy?szych przepisów wynika, ?e organ rozpatruj1c wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaonienia stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okolicznooci w kontekocie zadanego pytania przyporz1dkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz3ego. Z kolei z okolicznooci sprawy przedstawionych przez Wnioskodawce nie wynika, i? nie zosta3y spe3nione przes3anki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem w przypadku, gdy w toku postepowania podatkowego, kontroli podatkowej, b1dY skarbowej zostanie okreolony odmienny stan faktyczny, to oceny faktycznych relacji pomiedzy podatkiem nale?nym a naliczonym dokona organ podatkowy w przeprowadzonym postepowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywo3a skutków prawnych.

Ponadto Organ informuje, ?e zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotycz1cych ochrony prawnej wynikaj1cej z zastosowania sie Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje sie, je?eli stan faktyczny lub zdarzenie przysz3e przedstawione we wniosku stanowi1 element czynnooci bed1cych przedmiotem decyzji wydanej w zwi1zku z wyst1pieniem nadu?ycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i us3ug, tj. czynnooci dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spe3nienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, mia3y zasadniczo na celu osi1gniecie korzyoci podatkowych, których przyznanie by3oby sprzeczne z celem, któremu s3u?1 te przepisy.

Interpretacja dotyczy zaistnia3ego zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz.U. z 2016 r., poz. 718). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednoczeonie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach