Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnik zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę na stanowisku radcy prawnego w pełnym wymiarze czasu pracy.

Dodatkowo, w ramach zawartej umowy zlecenia, podatnik odpłatnie świadczy usługi prawne na rzecz firmy nie będącej jego pracodawcą.

Zgodnie z umową podatnik ponosi odpowiedzialność za należyte wykonanie umowy.

Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej.

Ocenia prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów

i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą VAT - podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez działalność gospodarczą rozumie się - zgodnie z art. 15 ust.2 ustawy VAT - wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie w myśl art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.1 nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności.

W art.13 pkt 8 lit.a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) ustawodawca wymienił m.in. przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (...).

Z przedstawionych powyżej przepisów prawa wynika, że świadczenie usług w ramach umowy zlecenia, o której mowa w art.13 pkt 8 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT wyłącznie w sytuacji, gdy z tytułu świadczenia w/w usług osoby fizyczne świadczące te usługi są związane ze zlecającym ich wykonanie więzami prawnymi co do

• warunków wykonywania usług,
• wynagrodzenia,
• odpowiedzialności zlecającego.

Podkreślenia wymaga przy tym, że o tym czy podatnik stanie się podatnikiem z tytułu odpłatnego świadczenia usług w ramach zawartej umowy zlecenia decyduje treść stosunku zobowiązaniowego, jaki z tej umowy wynika. Aby zostały spełnione wszystkie wymienione w art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT przesłanki wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów umowa określać musi nie tylko warunki wykonania i wynagrodzenia, ale także winna szczegółowo ustalać warunki odpowiedzialności zlecającego za wykonanie zlecenia.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny sprawy oraz pytanie podatnika stwierdzić należy, że realizacja opisanej w zapytaniu umowy zlecenia (tj. świadczenie usług obsługi prawnej) nie będzie objęta opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy z jej treści będzie wynikało powstanie więzów prawnych co do warunków wykonania, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego za wykonanie zlecenia.

Jeżeli treść umowy nie pozwala na zastosowanie wyłączenia zawartego w art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT (tj. nie ogranicza samodzielności zleceniobiorcy, zamawiający nie ma decydującego głosu w sprawie realizacji umowy oraz umowa nie zawiera innych postanowień wskazujących na podległość podatnika względem zleceniodawcy z tytułu wykonywania usług), to świadczenie usług w ramach takiej umowy jest działalnością gospodarczą, o której mowa w art.15 ust.2 ustawy VAT. W tym wypadku przychód z tytułu z tytułu świadczenia w/w usług stanowi dla podatnika obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.29 ust.1 tej ustawy.

Podnieść przy tym należy, że wskazane w zapytaniu umowne zobowiązanie podatnika do starannego działania ("należytego wykonania umowy") nie stanowi kryterium oceny wyłączenia, o którym mowa w art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT, lecz świadczy o tym, że dana umowa cywilnoprawna posiada cechę umowy zlecenia.