Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskująca, ze względów ekonomicznych prowadzi własne stacje paliw, na których paliwo tankują wyłącznie pojazdy Spółki. Ponadto Podatnik podnosi, iż dokonuje zakupu całych cystern paliw. Jednocześnie Pytająca podnosi, iż z dniem 1 maja 2004r. część pojazdów stosownie do art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), utraciła status samochodu ciężarowego i Podatnik nie ma obecnie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu tych samochodów.

W związku z powyższym Wnioskująca zwraca się z zapytaniem, czy podatek naliczony z faktury dokumentującej zakup paliwa, może rozliczać proporcjonalnie, opierając się na danych historycznych, to znaczy na podstawie danych z 6-ciu miesięcy poprzedzających miesiąc dostawy. W ten sposób wyliczany byłby wskaźnik określający zużycie paliwa przez samochody, od których odliczenie przysługuje oraz zużycie paliwa przez samochody, od których odliczenie nie przysługuje.

Ustosunkowując się do podniesionej kwestii, stwierdza się co następuje.

Stosownie do przepisów art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust.15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Podstawowym prawem podatnika jest prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Prawo to zostało wyrażone w przepisie art. 86 ust. 1 w/w ustawy, stosownie do którego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 a, przywoływanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jednakże obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się, stosownie do przepisów art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Jak wynika z powyższego, ustawodawca nie narzuca sposobu w jaki powinna być prowadzona ewidencja, nie wskazuje również zasad obliczania wysokości podatku naliczonego, który w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym podlegałby odliczeniu. Zatem to Podatnik winien dołożyć wszelkich starań, aby prowadzona przez Niego ewidencja pozwoliła precyzyjnie i bezspornie określić wartość podatku naliczonego podlegającego odliczeniu a tym stanowiła podstawę do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.