Temat interpretacji
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, a przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem odmiennych uregulowań przewidzianych w niniejszym przepisie. Ustęp 4 przytoczonego artykułu stanowi katalog usług niematerialnych, których świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej a posiadającej siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (państwa spoza Wspólnoty Europejskiej) lub podatnika mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terenie innego państwa należącego do Wspólnoty, podlega szczególnemu uregulowaniu dotyczącemu miejsca świadczenia tych usług. Na mocy ust. 3 miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, miejscem tym jest stały adres lub miejsce zamieszkania usługodawcy. Należy przy tym podkreślić, iż powyższe unormowanie, jako wyjątek od generalnej zasady przewidzianej w ust. 1 przytaczanego artykułu, ma zastosowanie wyłącznie do usług świadczonych na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych z państw spoza Wspólnoty Europejskiej oraz na rzecz podatników z państw Wspólnoty Europejskiej.
W przedmiotowej sprawie, wnioskodawca świadczy usługi niematerialne wymienione w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT sprzedaż praw, udzielanie licencji i sublicencji, przeniesienie praw autorskich, na rzecz podmiotów zagranicznych. Zatem, o ile są to osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne z państw spoza Wspólnoty Europejskiej lub podmioty mające status podatnika podatku od wartości dodanej mające siedzibę na terenie Wspólnoty to będzie miała w tym przypadku zastosowanie norma zawarta w ust. 3 i ust. 4 omawianego artykułu. Wobec powyższego miejscem świadczenia usług w analizowanej sprawie jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności stały adres lub miejsce zamieszkania.
Natomiast zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. W myśl ust. 2 powyższego artykułu przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95 poz. 798 ze zm.) w regulacji zawartej w § 8 28. Na podstawie § 27ust. 1 tego rozporządzenia, przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Należy jednakże zastrzec, iż zgodnie z ust. 2 i 3 powyżej przytoczonego paragrafu faktury te, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, a także mogą nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4.
Konkludując, podatnik świadcząc usługę sprzedaży licencji dotyczących oprogramowania komputerowego na rzecz zagranicznych podmiotów prawidłowo określił miejsce świadczenia tych usług oraz prawidłowo rozlicza dokonywane czynności wystawiając faktury zgodnie z wyżej opisanymi unormowaniami.