Temat interpretacji

Problematyka nabyć i dostaw została unormowana w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Ustawodawca warunkuje sposób opodatkowania dostawy towarów w kraju, w zależności od źródła nabycia towaru i jego specyfiki.

W w/w piśmie wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą na dostawach pojazdów samochodowych. Z przedstawionych sytuacji, które występują w tej działalności, wynika, że nabywa Pan pojazdy samochodowe zarówno w kraju jak i za granicą, w tym z krajów Unii Europejskiej, a następnie dokonuje Pan dostawy tych towarów w kraju.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2) eksport towarów;3) import towarów4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT , podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, podstawą opodatkowania jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.W świetle ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce, gdy:- dostawcą towarów jest podatnik - czy to podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą, czy też podatku od wartości dodanej, u którego wysyłane towary służą czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,- nabywcą towarów jest podatnik podatkuVAT prowadzący działalność gospodarczą, czy też podatku od wartości dodanej, u którego nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnik, oraz osoba prawna niebędąca podatnikiem.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy - wnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (art. 120, ust.1), w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Polsce, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 ustawy, tzn. wówczas gdy ma miejsce u zagranicznego dostawcy opodatkowanie marży przy dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.Zgodnie z powołanym wyżej art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, (...), nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

W zapytaniu przedstawił Pan kilka wariantów opodatkowania dostaw w kraju, w zależności od tego, w jaki sposób towary będące przedmiotem dostawy, zostały przez Pana nabyte.

W sytuacji nabycia towarów w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, należy opodatkować nabycie tego towaru, z prawem do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wewnętrznej, jaką podatnik jest obowiązany w takim przypadku wystawić i przy dostawie tego towaru w kraju należy opodatkować obrót na zasadach ogólnych.

W przypadku nabycia towaru w kraju od podatnika VAT na zasadach ogólnych, dostawę tego towaru należy także opodatkować podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, czyli należy opodatkować obrót.

W sytuacji nabycia towaru w kraju członkowskim, bądź w kraju na zasadach opodatkowania marży, bądź też od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem VAT należy zastosować opodatkowanie dostawy na podstawie art. 120 ust.4 ustawy o VAT, tzn. opodatkowanie marży.

W przedmiotowym piśmie zwrócił się Pan z zapytaniem, czy ma Pan "obowiązek wcześniejszego zawiadomienia właściwego miejscowo Naczelnika Urzędu Skarbowego o stosowaniu sposobu rozliczania na zasadzie opodatkowania marży".

W odniesieniu do dostaw pojazdów samochodowych, Podatnik nie ma obowiązku zawiadamiać naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania tej dostawy na zasadzie art. 120 ust. 4 ustawy, bowiem art. 120 ust. 13 ustawy, który nakłada taki obowiązek na podatników odnosi się do art. 120 ust. 11 i dotyczy:

1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika, o którym mowa w ust. 4;2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców;3) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż wymieniony w ust. 4, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7 proc.