Temat interpretacji
Brak możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego dotyczącego realizacji projektu pn. M. jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego dotyczącego realizacji projektu pn. M..
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
P. realizował projekt Powiatu pod nazwą M., który został beneficjentem projektu dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Głównym celem projektu było zapewnienie wysokiej jakości kadr informatycznych dla MŚP w Powiecie oraz powiatach sąsiednich. Celem szczegółowym było zapewnienie nauki uczniom Zespołu Szkół ... kształcących się w zawodach technik informatyk, technik mechatronik, technik teleinformatyk, w pracowniach posiadających wyposażenie opisane w podstawach programowych, co zostało osiągnięte poprzez zakup sprzętu laboratoryjnego do pracowni:
- Pracownia eksploatacji sprzętu komputerowego: zestawy edukacyjne (laboratorium satelitarne, transmisja światłowodowa, laboratorium komputer multimedialny, laboratorium transmisja danych, laboratorium sieć), zestawy komputerowe, monitory, laptop, projektor, drukarka, switch zarządzalny, programy ..., program ....
- Pracownia administrowania sieciowymi systemami operacyjnymi: serwery-komputery uczniowskie, sieciowy system operacyjny ... (wersja ...), system operacyjny ..., ..., przełącznik zarządzalny .., szafa wisząca, panel krosowy, routery bezprzewodowe.
- Pracownia programowania, grafiki komputerowej, technik multimedialnych i internetowych: komputery uczniowskie PC, system operacyjny ..., Pakiet biurowy, ..., ..., ..., ..., sieciowa drukarka laserowa, aparat cyfrowy, kamera video.
- Pracownia programowania układów mechatronicznych: oprogramowanie symulacyjne umożliwiające zapoznanie się z elementami robotyki, tokarka dydaktyczna z oprogramowaniem i pulpitem sterującym przeznaczona do nauczania i szkoleń w zakresie programowania tokarek sterowanych numerycznie CNC.
Zakupiony sprzęt laboratoryjny został nieodpłatnie przekazany do Zespołu Szkół ... w celu realizacji zadań edukacyjnych.
P. jest jednostką organizacyjną powiatu powołaną do: zapewnienia obsługi finansowo-księgowej szkół i placówek oświatowo-wychowawczych prowadzonych przez Powiat, organizacji działalności w dziedzinie rekreacji ruchowej, międzyszkolnych zajęć, międzyszkolnych imprez turystycznych, zawodów i imprez sportowo-rekreacyjnych, prowadzenie spraw związanych z rozwojem życia kulturalnego powiatu, realizowania zadań powiatu wynikających z ustawy o systemie oświaty i Karty Nauczyciela. Zespół inicjuje, redaguje i z upoważnienia Zarządu Powiatu realizuje projekty finansowane z funduszy zewnętrznych. We wniosku aplikacyjnym został wskazany jako jednostka realizująca projekt. Zakup dokonany w ramach projektu nie był związany z czynnościami opodatkowanymi. P. nie jest podatnikiem VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy P przysługuje prawo do odzyskania podatku zawartego w wydatkach w związku z realizowanym projektem?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z zakupem sprzętu w ramach projektu, gdyż sprzęt został bezpłatnie przekazany szkole świadczącej usługi edukacyjne zwolnione z podatku VAT. W przypadku dokonywania zakupów związanych z takimi usługami nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług i tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656).
Przepisy rozdziału 4 tego rozporządzenia regulują przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. W § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia określono katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że P. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ jak wskazano we wniosku nie jest podatnikiem VAT a sprzęt kupiony w ramach projektu nie był związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Nie przysługiwało również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie były środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 powołanego rozporządzenia.
Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy szkoła, której P przekazał kupiony sprzęt, świadczy usługi edukacyjne zwolnione od podatku.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Stanowisko
prawidłowe
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy