Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu złożonego w dniu 24.06.2005 roku wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko podatnika zajęte w pytaniu za prawidłowe.
W dniu 24 maja 2005 roku Pan złożył do tut. Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy budynku składającego się z części mieszkalnej i części z przeznaczeniem dla celów działalności gospodarczej.W ocenie wnioskującego na podstawie art.86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT kosztów ponoszonych w związku z prowadzoną inwestycją w zakresie dotyczącym tej części nieruchomości , która przeznacza jest na prowadzenie działalności gospodarczej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:
Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) określają , że podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w tym zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast, co do zasady, kwotę podatku
naliczonego stanowi m. in. suma kwot określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
- z tytułu nabycia towarów i usług,
- potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.
W sytuacji, gdy podatnik prowadzi inwestycję mającą służyć zarówno jego celom mieszkaniowym, jak i celom prowadzonej działalności gospodarczej, prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą inwestycją jest ściśle powiązane z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Taka zależność wynika wprost z uregulowań w/w ustawy o VAT, bowiem w art. 88 ust. 1 pkt. 2 ustawodawca wskazał, że podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. (Nie dotyczy to jednak przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego).
Oznacza to, że prowadzący działalność gospodarczą ma prawo odliczyć podatek naliczony jedynie od tej części ponoszonych wydatków, które stanowią koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem wydatków, które ustawodawca wymienił w art. 23 w/w ustawy.
Jednocześnie przedsiębiorca musi pamiętać o tym, że koszt uzyskania przychodów będą stanowiły omawiane wydatki dotyczące tej części budowli, która ma służyć działalności gospodarczej.