Temat interpretacji
podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków służących realizacji inwestycji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2009r. (data wpływu 02 października 2009r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków służących realizacji inwestycji - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 02 października 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków służących realizacji inwestycji.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W okresie od 01 lutego 2005 r. do 30 grudnia 2006 r. Gmina realizowała projekt Rozwój agroturystyki i znajomość języków obcych szansą nowego zatrudnienia. W ramach projektu zrealizowane zostały trzy kursy:
- agroturystyczny,
- przewodnicki,
- kurs języka angielskiego.
Zajęcia na kursach prowadziły osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia, a kurs języka angielskiego prowadzony był przez szkołę językową. Koszty jakie poniosła Gmina w ramach tego projektu to: zapłata wynagrodzeń (umowy zlecenia), zapłata faktur szkole językowej, koszty wyjazdów szkoleniowych, zakup materiałów biurowych oraz wyposażenia niezbędnego do zrealizowania projektu. Uczestnicy kursów nie ponosili żadnych kosztów. Wnioskodawca zaznacza, że w okresie, w którym realizowany był projekt Gmina nie była zarejestrowana jako podatnik podatku VAT. Do dnia 01 lutego 2007 r. podatnikiem podatku VAT był Urząd Gminy. Zarówno w Gminie jak też i w Urzędzie Gminy nie występowały żadne czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług bezpośrednio związane z realizacją projektu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w odniesieniu do realizowanego projektu Gmina może odliczyć podatek VAT w całości lub w części...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie mogła odliczyć podatku VAT w całości lub w części, gdyż w okresie w którym realizowany był projekt nie była podatnikiem podatku VAT. Nie występowały też czynności opodatkowane podatkiem VAT. Zarówno w Gminie jak też i w Urzędzie Gminy w omawianym okresie nie wystąpiły żadne dochody czy też koszty od których należałoby odprowadzić podatek od towarów i usług. Skoro nie ma czynności opodatkowanych to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Aby możliwa była realizacja prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nabywane przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu. W sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina w okresie od 01.02.2005 r. do 30.12.2006 r. realizowała projekt Rozwój agroturystyki i znajomość języków obcych szansą nowego zatrudnienia. W okresie, w którym realizowany był projekt Gmina nie była zarejestrowana jako podatnik podatku VAT. Do dnia 01.02.2007 r. podatnikiem podatku VAT był Urząd Gminy. Zarówno w Gminie jak też i w Urzędzie Gminy nie występowały żadne czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług bezpośrednio związane z realizacją projektu.
Ponieważ zrealizowana przez Gminę inwestycja nie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych, zatem nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawcy zatem nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy realizowanej inwestycji.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie