Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu podania Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik zawarł w kwietniu 2003r. umowę leasingu operacyjnego, zgodnie z którą miał prawo użytkować samochód spełniający wymogi stawy o podatku od towarów i usług dla samochodu ciężarowego. W związku z czym w okresie od kwietnia 2003r. do 30 kwietnia 2004r. korzystał z prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących czynsz lub inne płatności wynikające z zawartej umowy.

Na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.) samochód będący przedmiotem umowy stracił status samochodu ciężarowego i obecnie traktowany jest jako samochód osobowy. Podatnik aby zachować prawo do odliczenia podatku naliczonego na dotychczasowych zasadach zarejestrował umowę leasingu we właściwym urzędzie skarbowym. Ponownie umowa została zarejestrowana w czerwcu 2005r.

Podatnik na mocy art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 14, poz. 113) do czasu zakończenia umowy, to jest kwietnia 2006r., korzystał z prawa do odliczenia całej kwoty podatku VAT. Do tego czasu z tytułu zawartej umowy odliczył w sumie podatek naliczony z faktur dokumentujących leasing na kwotę wyższą niż 6.000 zł.

W maju 2006r. Podatnik zawarł z firmą leasingową aneks do umowy leasingu, w wyniku którego umowa leasingu została przedłużona o okres sześciu miesięcy.

Podatnik pyta, czy ma prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) i innych płatności wynikających z umowy, nie więcej niż 6.000 zł. z faktur wystawionych od maja 2006r. na podstawie aneksu o przedłużenie umowy leasingu i ma prawo przyjąć, że limit odliczenia podatku naliczonego do kwoty 6.000 zł. liczony będzie od czasu przedłużenia umowy, to jest od maja 2006r. przez okres sześciu miesięcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:

Stosownie do art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005 r., w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowiło 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie mogła jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Zgodnie z art. 154 ust. 1 powyższej ustawy, przepisu art. 86 ust. 7 nie stosowało się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

Stosownie zaś do art. 154 ust. 2 ww. ustawy, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz

2) pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

Stosownie zaś do art. 86 ust 7 w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), obowiązującym od dnia 22 sierpnia 2005 r., w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Stosownie do art. 7 ust. 1powyższej ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1) w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, oraz

2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r. W świetle powyższych przepisów i to zarówno przed dniem wejścia w życie odpowiednich zmian wprowadzonych ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. jak i po tej dacie, uprawnienie do zastosowania pełnego odliczenia podatku naliczonego, związanego z wydatkami na samochody będące przedmiotem umowy leasingu oraz umów o podobnym charakterze, obłożone jest warunkami o charakterze bezwzględnym.

Warunkiem stosowania przez podatnika pełnego odliczenia podatku naliczonego od czynszu, rat bądź innych płatności w pełnej wysokości, na podstawie wskazanych przepisów, było zarejestrowanie tych umów odpowiednio do dnia 14 maja 2004 r. i 15 czerwca 2005 r. Z oczywistych względów przepis ten nie dotyczy umów zawartych po tych datach jak również, co wynika wprost z przywoływanych przepisów, zmian do umów zarejestrowanych we właściwym urzędzie skarbowym.

Odnosząc się zatem do zapytania wyrażonego we wniosku z dnia 27.07.2006r. Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że na podstawie art. 86 ust 7 w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Spółka przekroczyła powyższy limit w okresie, gdy była uprawniona do odliczenia 100% VAT wykazanego w fakturach leasingowych. W związku z powyższym w okresie, o który zostanie wydłużona umowa Spółka nie będzie mogła w ogóle odliczyć tego podatku.