Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym, udzielana w trybie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).
Pismem Nr 006/06/04 z dnia 24 czerwca 2004r. (doręczonym dnia 24 czerwca 2004r.), podatnik P................................prowadząca działalność gospodarczą pod firmą................................... zwróciła się do tut. organu z następującym zapytaniem:
- kiedy może ona dokonać odliczenia podatku od towarów i usług z faktury zakupu?
- jak postępować w przypadku gdy faktura wpłynęła w marcu, a zapłacona została w maju?
Stanowisko podatnika.
Zdaniem podatnika może on dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT otrzymanej od sprzedawcy w miesiącu jej otrzymania lub miesiącu następnym.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza co następuje.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:
1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt. 2- 4 oraz ust.11,12,16 i 18;
2) w przypadkach, gdy kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca,
3) w przypadku nabycia towarów i usług, w postaci:
- energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
- usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18 art. 19 ustawy,
- usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy,
jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności;
4) w przypadku dokonania spisu z natury określonego w art. 113 ust. 5 i 7 ustawy - nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu,
5) w przypadku stosowania w imporcie procedury uproszczonej, polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze.
Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego we wskazanych wyżej terminach, może on obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.
W myśl art. 86 ust. 12 powołanej wyżej ustawy w przypadku otrzymania faktury dokumentującej nabycie towarów i usług lub od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu (z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4), przed nabyciem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1,2,4,7,9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Dodatkowo, w myśl art. 86 ust. 13 ustawy, w sytuacji gdy podatnik w wyżej wskazanych terminach nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Oznacza to, że odliczanie podatku naliczonego nastąpić może w różnych terminach (okresach rozliczeniowych) w zależności od źródła powstania podatku naliczonego. Co do zasady podatnik może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę lub w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy. Jeżeli, w terminach tych nie dokona takiego obniżenia, może on zadeklarować podatek naliczony do odliczenia - w postaci korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego - w terminie 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
W związku z powyższym tut. organ uprzejmie informuje, że podatnik w każdym przypadku obowiązany jest przeanalizować "źródło powstania podatku naliczonego". Okoliczność ta wynika z faktu, że prawo do obniżenia podatku należnego nie zawsze powstawać będzie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy (zasada ta nie będzie miała zastosowania np. w przypadku nabycia usług telekomunikacyjnych, ponieważ w przypadku takim prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy lub w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy).