Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku za nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem złożonym w dniu 29 listopada 2005r. (uzupełnionym w dniu 16 stycznia 2006r.) zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak wynika z treści wniosku oraz uzupełnienia, przedmiotem świadczonych przez Pana usług, na podstawie zawartych umów, jest wykonywanie czynności zarządzania Przedsiębiorstwem Państwowym X.

Pan, jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej /Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm./, pełni funkcję zarządcy przedsiębiorstwa państwowego na podstawie umowy. Zgodnie z umową zarządza Pan przedsiębiorstwem państwowym X. Do zakresu Pana obowiązków należy kierowanie Przedsiębiorstwem i reprezentowanie go na zewnątrz, a w szczególności: prowadzenie działalności gospodarczej z należytą starannością, zgodnie z aktem powołania Przedsiębiorstwa oraz programem zmian i usprawnień, racjonalne gospodarowanie mieniem Przedsiębiorstwa, dbałość o jego odnowę oraz zapewnienie należytej ochrony tego mienia, terminowe regulowanie wszystkich zobowiązań Przedsiębiorstwa, a w szczególności z tytułu podatków i innych opłat przysługujących Skarbowi Państwa, budżetom gmin oraz ZUS oraz kształtowanie polityki kadrowej stosownie do potrzeb Przedsiębiorstwa.Ponadto, zawarte przez Pana umowy zawierają uregulowania dotyczące wynagrodzenia, warunków wykonywania czynności zarządzania oraz regulacje dotyczące odpowiedzialności wobec osób trzecich.

Z zakresu regulacji dotyczących odpowiedzialności, w tym wobec osób trzecich wynika iż, jeśli nic innego nie wynika z umowy o zarządzanie, to posiada Pan kompetencje dyrektora przedsiębiorstwa i organów samorządu załogi, z wyjątkiem: prawa sprzeciwu wobec decyzji organu założycielskiego; przyjmowania i zatwierdzenia sprawozdania finansowego oraz dokonywania podziału na fundusze zysku wygospodarowanego przez Przedsiębiorstwo oraz określania zasad wykorzystania tych funduszy, a także określania sposobu pokrycia straty.

Ponosi Pan również odpowiedzialność majątkową za szkody wyrządzone Przedsiębiorstwu, a będące następstwem Pańskich działań lub zaniechania nie mieszczącego się w granicach dopuszczalnego ryzyka gospodarczego. Wszelkie koszty związane z wykonywaniem zarządu, wynikające z umowy o zarządzenie, obciążają Przedsiębiorstwo. W pozostałym zakresie nie uregulowanym umową, stosuje się odpowiednie przepisy Kodeksu cywilnego oraz innych obowiązujących aktów prawnych.

Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko wskazuje iż: w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 01 czerwca 2005r. - dochody z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem państwowym pod nazwą X z dnia 27.11.2001r. oraz z dnia 25.10.2004r. były zwolnione z p.t.u. na podstawie § 8 pkt 7 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r., natomiast w stanie prawnym obowiązującym po dniu 01 czerwca 2005r. - umowa o zarządzenie nie zawiera ujętego wprost postanowienia, zgodnie z którym zleceniodawca miałby ponosić ekonomiczny ciężar szkód wyrządzonych przez zleceniobiorcę osobom trzecim, co może prowadzić do wniosku, że wykonywane na jej podstawie czynności nie są wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT. Wobec powyższego z dniem 01 czerwca 2005r. dokonano rejestracji we właściwym Urzędzie Skarbowym jako "podatnik VAT bierny".

Ponadto, wnosi Pan o wydanie wiążącej interpretacji w oparciu o załączone do wniosku umowy o zarządzanie.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 3 pkt 2 nie uznaje się natomiast czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1 - 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.);

2. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy;

3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku pełni Pan funkcję zarządcy przedsiębiorstwa państwowego na podstawie zawartej umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem państwowym.

W myśl art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Oznacza to, że przychody uzyskane z ww. umów stanowią zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Wyjątek, określony w punkcie 7 dotyczy przychodów otrzymanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zatem, wykonywane przez Pana usługi zarządzania na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem państwowym, w kontekście cytowanych przepisów w stanie prawnym obowiązującym od dnia 01 maja 2004r. - do dnia 31 maja 2005r. uznać należy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm./, zwalnia się od podatku czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Zdaniem tutejszego organu, zarządzając Przedsiębiorstwem ponosi Pan odpowiedzialność za skutki decyzji podejmowanych w związku z wykonywaniem przez siebie pełnionej funkcji, zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i innych obowiązujących aktów prawnych, w przedmiotowej sytuacji nie ma miejsca stosunek prawny, w ramach którego zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy.

Wobec powyższego, uzyskiwane przez Pana dochody z tytułu umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 maja 2005r., nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt. 7 cytowanego rozporządzenia, zatem podlegają na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%.

Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz. U. Nr 90, poz. 756/ ustawodawca wprowadził nowe określenie czynności, których nie uznaje się za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą. Wynikiem tej zmiany jest nadanie nowego brzmienie przepisowi art. 15 ust. 3 pkt 3, zgodnie z którym za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Ponadto, w Dzienniku Ustaw z dnia 31 maja 2005 r. Nr 95 pod poz. 797 zostało opublikowane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie § 1 pkt 5 tego rozporządzenia został uchylony w § 8 pkt 7 i 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r..

Warunkiem zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest istnienie pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności a wykonującym zlecane czynności tego rodzaju więzów prawnych, które rzutują na warunki wykonywania czynności zleconych, wynagrodzenie oraz odpowiedzialność zlecającego wykonanie danych czynności wobec osób trzecich.

W kontekście powyższego uznać należy, że jeżeli zawarł Pan umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, a z treści umowy wynikają wymienione powyżej warunki - to w stanie prawnym obowiązującym po dnia 01 czerwca 2005r. - nie jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, bowiem w rozumieniu ustawy, wykonywane przez Pana czynności nie są uznane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą.

Natomiast, gdy w zawartej umowie nie zostały ustalone ww. warunki wówczas przychody z jej tytułu uznać należy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Należy również podkreślić, że w przypadku wykonywania funkcji zarządcy przedsiębiorstwa na podstawie zawartej umowy pojawia się element ryzyka ekonomicznego, który jest integralnie związany z każdą działalnością gospodarczą. Ponadto, za podatnika uważa się osobę, która wykonuje swoją działalność jako podmiot działający w warunkach niepewności, np. co do popytu, konkurencji, a także ostatecznego rezultatu finansowego podjętej działalności

W związku z tym, iż z wniosku nie wynika, aby umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem zawierała szczególne postanowienia dotyczące kwestii odpowiedzialności Pana wobec osób trzecich, przychody z tytułu tej umowy należy uznać za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych również w stanie prawnym obowiązującym od dnia 01 czerwca 2005r.

Ponadto we wniosku występuje Pan również o wskazanie definicji pojęcia "odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich" w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy wskazać, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji pojęcie "odpowiedzialność wobec osób trzecich".

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego odpowiedzialność to konieczność, obowiązek moralny lub prawny odpowiadania za swoje czyny i ponoszenia za nie konsekwencji; odpowiadanie przed kimś, za kogoś lub za coś.

Ponadto, jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów kwestię odpowiedzialności wobec osób trzecich można rozpatrywać co do zasady w sytuacji, gdy czynności wykonywane przez osobę fizyczną zatrudnioną na umowę zlecenie lub umowę o dzieło są tożsame z czynnościami podmiotu zlecającego wykonanie tych czynności "na zewnątrz".

W świetle powołanych definicji uznać należy, iż odpowiedzialność wobec osób trzecich, określona w art. 15 ust 3 pkt 3 ustawy o VAT oznacza odpowiedzialność zleceniobiorcy za wykonane czynności przed kimś, kto występuje poza otoczeniem firmy, na zewnątrz.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 z późn. zm./ wniesienie z a ż a l e n i a podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł. oraz od załączników po 0,50gr.