Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle działając na podstawie art. 14a § 1, §3, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 5 ust. 1, art. 29 ust. 5, art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 oraz ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.02.2007 r., data wpływu do tut. Urzędu 27.02.2007r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko dotyczące zwolnienia z podatku od towarów i usług sprzedaży budynków wraz z gruntem jest prawidłowe.

W dniu 27.02.2007 r. wystąpiono do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Urząd Gminy zamierza dokonać zbycia budynku mieszkalnego, w którym znajdują się dwa mieszkania (lokatorzy zamieszkują od 1991 r.) oraz budynku gospodarczego (na rzecz najemców). Budynki te zostały wybudowane w latach 70-tych i nie były remontowane przez ostatnich 10 lat. Zarówno budynek mieszkalny, jak również gospodarczy znajduje się na jednej działce. Gmina nie posiada Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Przedmiotem zapytania jest ustalenie czy w niniejszym przypadku sprzedaż budynków wraz z gruntem, może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43. Wyrażono stanowisko, że w opisanym stanie faktycznym sprzedaż budynków wraz z gruntem podlega zwolnieniu z podatku VAT.

W oparciu o wyżej opisany, przyjęty stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle ocenia powyższe stanowisko jako prawidłowe na podstawie następujących przepisów prawa:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez towary - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Stosownie do treści art. 5 ust 1 tej ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Na podstawie art. 43 ust 1 pkt 2 ww. ustawy od podatku od towarów i usług, zwalnia się dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, jak wynika z art. 43 ust 2 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich dostawy, wyniósł co najmniej pół roku. W ust. 6 ww. artykułu wskazano, że zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków lub użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Wobec powyższego dostawa budynku, budowli lub jego części, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, jeżeli od końca roku, w którym zakończono jego budowę upłynęło 5 lat, nakłady poniesione na ten budynek lub budowlę nie przekroczyły 30% i podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy jego nabyciu. W art. 29 ust 5 ww. ustawy wskazano, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku z powyższym transakcja zbycia zabudowanej nieruchomości gruntowej jest niewątpliwie dostawą towarów w rozumieniu ustawy o VAT, w tym przypadku zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w powiązaniu z art. 43 ust. 2 pkt 1 gdyż art.43 ust. 6 nie znajduje tu zastosowania, jako że od końca roku w którym zakończono budowę zbywanych budynków upłynęło 5 lat, a podatnik nie poniósł na ulepszenie żadnego z budynków wydatków w kwocie wynoszącej co najmniej 30% wartości początkowej każdego z nich, oraz nie było prawa do obniżenia w stosunku do tych towarów kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie wyżej cyt. art. 29 ust.5 ustawy o VAT o stawce obowiązującej przy sprzedaży gruntu wraz z budynkiem lub budowlą decyduje charakter tegoż obiektu budowlanego oraz zasady jego opodatkowania, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli. Sprzedaż gruntu w tej sytuacji nie ma charakteru samodzielnego lecz związana jest z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany. Ponieważ sprzedaż budynków przez Urząd jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług to w konsekwencji zwolnione z tego podatku jest również zbycie całego gruntu zgodnie z art. 29 ust. 5. Wartość gruntu podwyższa podstawę opodatkowania budynków, przy wykazaniu dostawy zwolnionej od podatku VAT.