Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 16.02.2004 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 18.02.2004 r.) w sprawie udzielania informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego w
Strzelcach Op., działającna podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w y j a ś n i a:
w swoim piśmie zwraca się Pan z zapytaniem o sposób fakturowania usług budowlano-dekarskich, wykonywanych przy wykorzystaniu zakupionych przez Pana materiałów, a mianowicie:
- czy na fakturze należy rozdzielić wartość usługi oraz zużytych do jej wykonania materiałów, przypisując każdej pozycji odpowiednią stawkę podatku od towarów i usług;
- czy w przypadku, gdy przedmiotem umowy jest wykonanie usługi budowlanej lub remontowej, na fakturze należy wykazać usługę jako całość, z zastosowaniem stawki podatku VAT dla danej usługi.
Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia co następuje:
Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnicy zobowiązani są wystawiać fakturę stwierdzającą w szczególności sprzedaż towarów, jej datę, cenę jednostkową bez podatku, wartość sprzedaży, kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Zasady wystawiania faktur regulują natomiast przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), a mianowicie § 34 do § 50 rozporządzenia.
O sposobie opodatkowania i fakturowania w przypadku wykonywania usług budowlanych lub remontowych może decydować umowa zawarta między kontrahentami.Jeżeli wynikać z niej będzie, że wykonawca będzie osobno rozliczał robociznę, a oddzielnie dostarczone (zakupione) przez siebie materiały, zużyte przy wykonywaniu usługi, traktując je jako sprzedaż, to wystawiając fakturę, może on wyodrębnić te składniki usługi i opodatkować je właściwymi dla nich stawkami podatku VAT.Zgodnie bowiem z § 35, ust.2 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, wystawiając fakturę podatnik może wyszczególnić w niej odrębnie wartość sprzedaży towarów i usług, licząc od poszczególnych pozycji podatek od towarów i usług wg obowiązujących stawek. W tym przypadku łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku.
Sposób rozliczeń i fakturowania robót budowlanych polegających na odrębnym obciążaniu zleceniodawców kosztami wykonanych usług, a odrębnie kosztami zakupu materiałów zużytych do ich wykonania nie stoi w sprzeczności z przyjętymi metodami rozliczeń robót budowlanych.
Jeżeli przedmiotem umowy jest świadczenie usługi, w analizowanym przypadku usługi budowlano-dekarskiej, a zużyte materiały są niezbędne do jej wykonania, to wówczas prawidłowym będzie opodatkowanie jedną stawką usługi jako całości. Opodatkowanie następuje według stawki podatku VAT właściwej dla wykonanej usługi.
W opinii tut. organu podatkowego oba sposoby fakturowania są prawidłowe, a wybór uzależniony jest od treści umowy zawartej pomiędzy stronami.